Решение ИМНС РФ по итогам налоговой проверки юридического лица и его филиалов
должно быть единым применительно ко всему юридическому лицу как
самостоятельному налогоплательщику вместе с его филиалами

 Вопрос:

 
    Головная организация имеет несколько филиалов. Правомерно ли вынесение отдельных решений ИМНС о привлечении к налоговой ответственности по каждому филиалу или должно быть принято единое решение по налогоплательщику (головной организации) с учетом актов проверок филиалов и с учетом доначислений и переплат по проверенным налогам?

               

 Ответ:     

  
    По нашему мнению, при проведении ИМНС РФ налоговой проверки юридического лица, имеющего филиалы, решение о привлечении к налоговой ответственности должно приниматься в виде единого документа по всему юридическому лицу в целом с учетом проверки его филиалов по следующим основаниям:
    
    В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) "Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика...независимо от проведения проверок самого налогоплательщика...". При первоначальном ознакомлении с вышеприведенной нормой можно сделать вывод о том, что, поскольку налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства вне зависимости от проверки самого юридического лица, то и решение по итогам проверки налоговые органы могут принимать отдельно по каждому филиалу. Однако такой вывод не соответствует действующему налоговому законодательству, поскольку вышеприведенную норму необходимо применять во взаимодействии с другими нормами НК РФ.
    
    В соответствии с ч. 1 ст. 19 НК РФ "Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы". Понятие организаций как налогоплательщиков раскрывается в п.2 ст.11 НК РФ, согласно которому "организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации...".
    
    Из вышеизложенного следует, что филиалы не являются налогоплательщиками.
    
    Согласно п.1 ст.107 НК РФ к налоговой ответственности могут быть привлечены организации как налогоплательщики. Следовательно, филиалы, не являющиеся налогоплательщиками, не могут быть привлечены к налоговой ответственности.
    
    Таким образом, поскольку филиалы не являются налогоплательщиками и самостоятельными субъектами ответственности за совершение налоговых правонарушений, то нормы НК РФ (в частности, ст. 101 НК РФ), регулирующие вопросы условий и порядка вынесения налоговыми органами решения в отношении налогоплательщика по результатам налоговой проверки, могут применяться только к юридическим лицам как самостоятельным налогоплательщикам.
    
    Исходя из вышеизложенного, в качестве ответа на вопрос можно сделать следующий вывод:
    

    Решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам  по итогам налоговой проверки юридического лица и его филиалов должно быть единым применительно ко всему юридическому лицу как самостоятельному налогоплательщику вместе с его филиалами. При этом переплаты и недоплаты налогов учитываются по юридическому лицу как самостоятельному налогоплательщику.
    
    Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 августа 2000 года по делу N А05-2835/00-172/21 содержит  аргументацию, аналогичную изложенной в ответе на данный вопрос.
  

Специалисты аудиторской фирмы
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г. Санкт-Петербург

26 марта 2001 года N А883