Об уплате налога на прибыль товариществами собственников жилья,
осуществляющими предпринимательскую деятельность

 Вопрос:

    Разъясните, уплачивают ли жилищные товарищества, занимающиеся предпринимательской деятельностью, налог на прибыль?
    
     

 Ответ:

    Налог на прибыль уплачивается некоммерческими организациями, имеющими доходы от предпринимательской деятельности (с суммы превышения доходов над расходами).
    
    Согласно Федеральному закону от 27.12.91 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и п.2.12 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с суммы превышения доходов над расходами. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия.
    
    Статья 2 Закона о налоге на прибыль определяет объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли.
    
    Объектом обложения является валовая прибыль товарищества собственников жилья (далее - ТСЖ), представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества ТСЖ и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
    
    Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
    
    Пункт 2.12. Инструкции МНС России N 62 содержит положение о том, что в составе доходов и расходов некоммерческой организации не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание организаций, поступившие от других предприятий и граждан.
    
    Получая доходы за счет отчислений других организаций и граждан, некоммерческая организация (в частности, ТСЖ) должна проанализировать, на какие цели поступили средства. Не будут учитываться для налогообложения лишь те доходы, которые действительно поступили на осуществление уставной деятельности.
    
    Письмо ГНС России от 30.04.98 N ВП-9-18/117 “О применении налоговых льгот к ТСЖ” разъясняет положение п.2.12 Инструкции МНС России N 62. Не учитываются в доходах и расходах не только доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание ТСЖ, поступившие от других организаций и граждан, но и членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые) вклады участников ТСЖ, расходы за счет этих средств.
    
    За счет целевых средств на содержание некоммерческой организации могут быть приобретены основные средства.
    

    В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов России от 29.07.98 N 34н, и Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, при начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств, в расчет берется стоимость объекта за вычетом величины полученных сумм.

    Приказами Минфина России от 24.03.2000 N 31н и от 28.03.2000 N 32н внесены поправки в п.48, 52 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.19 N 34н и п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 20.07.1998 N 33н. Эти поправки определяют, что не подлежат амортизации объекты основных средств, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также нематериальные активы некоммерческой организации.
    
    В соответствии с письмом МНС России от 18.04.2000 N 02-2-12 основные средства, приобретенные некоммерческой организацией за счет целевых отчислений, поступивших на их содержание (в результате осуществления уставной деятельности), следует относить к приобретенным за счет “иных аналогичных средств”.
    
    Таким образом, амортизационные отчисления по объектам основных средств, приобретенных ТСЖ за счет целевых отчислений, полученных на содержание самого ТСЖ, не начисляются, в том числе и в случаях наличия оборотов по реализации продукции (работ, услуг).

    В практической деятельности некоммерческих организаций случаются ситуации, когда в документах на перечисление целевых средств указывают в качестве назначения платежа благотворительные цели, а в уставе не предусмотрена сама возможность осуществления благотворительной деятельности. В отношении возможности оказания благотворительной помощи ТСЖ Закон о ТСЖ не накладывает никаких запретов. Стало быть, ТСЖ может зафиксировать в уставе возможность ведения благотворительной деятельности.
    
    Благотворительная деятельность - это деятельность, осуществляемая в целях, предусмотренных п.1 ст.2 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”. Под благотворительной деятельностью, статья 1 указанного Закона, понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
    
    Таким образом, подводя итоги вышесказанному, если некоммерческая организация (ТСЖ) осуществляет действия, подпадающие под определение благотворительной деятельности, и рассчитывает обойти налогообложение прибыли, но ее устав не предусматривает возможности ведения благотворительной деятельности, то средства будут облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке (так как не будут являться целевыми отчислениями на содержание некоммерческой организации).

    ТСЖ могут оказывать услуги на безвозмездной основе (или, скорее, на льготных условиях) таким же ТСЖ. Предоставление подобных услуг возможно в случае наличия у одного ТСЖ работников по трудовым договорам, обладающих определенной степенью квалификации по проведению конкретного вида работ, и нецелесообразности заключения трудового договора с работником той же профессии и квалификации для другого ТСЖ.
    
    В отношении обложения налогом на прибыль ТСЖ, как осуществляющие, так и не осуществляющие предпринимательской детельности, имеют существенную льготу.
    
    Как указывает письмо ГНС России от 30.04.98 N ВП-9-18/117, в соответствии с п.3 Федерального закона от 10.01.97 N 13-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах, расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направляемые ТСЖ на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерное оборудование жилых домов, в целях управления которыми ТСЖ и было создано. Данная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50%.
    
    

НП "Информационно-правовой консорциум ,ЦПУ,

                                                                    юрисконсульт Ковалева З.Л.

 [email protected]

12 апреля 2001 года N Ю500