Порядок исчисления НДС при экспорте в государство - участник СНГ

 Вопрос:

    Какой установлен (действует) порядок исчисления НДС при экспорте в государство - участник СНГ - Кыргызстан (экспортируемый товар закуплен)?

                   

 Ответ:     

    
    В соответствии с п.1 ст.13 Федерального закона РФ N 118-ФЗ от 05.08.2000 "О введении в действие части второй Налогового кодекса …", до 01.07.2001 для целей обложения НДС реализация товаров в государства - участники СНГ приравнивается к реализации товаров на территории Российской Федерации.
    
    Таким образом, до 01.07.2001 экспорт товаров в Кыргызстан приравнивается к реализации товаров на территории РФ. В этом случае обложение производится по ставке 10 или 20% в зависимости от вида товара. Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, установлен в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).
    
    Порядок исчисления налога установлен в ст.166 НК РФ. В соответствии с ним сумма НДС, начисляемая к уплате в бюджет от реализации товаров, определяется как произведение налоговой базы (стоимости продажи товаров с учетом акцизов, но без НДС и налога с продаж) на налоговую ставку.
     
    После вышеназванного срока (01.07.2001) правила, установленные в главе 21 (НДС) НК РФ, будут действовать в полном объеме. В связи с этим необходимо проанализировать основные нормы, регулирующие порядок исчисления НДС при экспорте товаров.
    
    В соответствии с пп.1 п.1 ст.164 НК РФ "Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров... , помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса".
    
    Таким образом, после 01.07.2001 реализация товаров на экспорт в Кыргызстан будет облагаться ставкой НДС в размере 0% при одновременном соблюдении двух условий:

    1) фактический вывоз экспортируемых товаров за пределы таможенной территории РФ;

    2) представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
    
    В этом случае сумма НДС, начисленная по реализации товаров, будет равна 0 руб.
    
    Для определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик, в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ, имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на налоговые вычеты, установленные статьей 171.
    
    Согласно п.2 ст.171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиками и уплаченные им при приобретении на территории РФ товаров, предназначенных для перепродажи, подлежат вычетам. В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК, в отношении операций по реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
    

    Порядок возмещения сумм вычетов установлен в ст. 176 НК РФ.

Специалисты аудиторской фирмы
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г. Санкт-Петербург

27 апреля 2001 года N А919