Если товары реализуются не на территории РФ или не за наличный расчет,
то объектом обложения налогом с продаж они не являются

 Вопрос:

    
    Наше предприятие - резидент республики Казахстан - приобрело по контракту с резидентом Российской Федерации товар. С грузом представлен счет. В счете дополнительно включен налог с продаж. Ранее, при поступлении грузов из РФ, такого налога не было. Таможенные органы РФ провели таможенное оформление по этому счету, где налог с продаж также был включен в таможенную стоимость. В результате у нас увеличилась сумма по договору. На наш запрос выставить нормальный счет от завода получен ответ, что согласно постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 все правильно.
    
    Просим Вас дать разъяснение: действительно ли грузоотправитель имеет право предоставлять счета нерезидентам РФ с налогом с продаж или все-таки это счета только для резидентов РФ?
    
                   

 Ответ:     

   
    Постановление Правительства РФ N 914 от 02.12.2000 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", указанное в вопросе, не регулирует вопрос обложения налогом с продаж. При установлении формы счета-фактуры данным постановлением (в редакции постановления Правительства РФ от 15.03.2001 N 189) действительно предусмотрено указание суммы налога с продаж в счете-фактуре. Однако, в соответствии с п. 1 постановления N 189, указание налога с продаж в счете-фактуре становится обязательным с 01.01.2002. Тем не менее, прямого отношения к существу вопроса постановление Правительства РФ N 914 не имеет, поскольку взимание налога с продаж установлено Законом РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы".
    
    В соответствии с п.3 ст. 20 вышеназванного Закона объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу за наличный расчет на территории РФ. Таким образом, если товары реализуются не на территории РФ или не за наличный расчет, то объектом обложения налогом с продаж они не являются.
    
    Из вопроса не ясно, является ли Российская Федерация местом реализации товаров, поэтому рассмотрим, выполняется ли второе условие для уплаты налога с продаж - наличный расчет.
    
    В вопросе не сказано о применяемой по контракту форме расчетов. Если расчеты осуществляются в безналичной форме, то данная операция не является объектом обложения налогом с продаж. Если же стороны выбрали наличную форму расчетов, то эта операция будет являться объектом обложения налогом с продаж.     

    Таким образом, налог с продаж взимается и с резидентов, и с нерезидентов при условии реализации товаров на территории РФ с использованием наличной формы расчетов. При этом в счете-фактуре сумма налога с продаж обязательно должна указываться только с 1 января 2002 года.

Специалисты аудиторской фирмы
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г. Санкт-Петербург

27 апреля 2001 года N А920