Исчисление налога на доходы физических лиц по выплаченным дивидендам

 Вопрос:

    
    В 2001году в первом квартале наше ООО, состоящее из 29 человек, из чистой прибыли выплатило своим участникам дивиденды за 2000 год. Чистая прибыль образовалась от различных видов деятельности: подлежащих обложению налогом на прибыль и от розничной торговли, находящейся на вмененном налоге, не подлежащей обложению налогом на прибыль. За 2000 год предприятие уплатило налог на прибыль по тем видам деятельности, которые подлежат обложению налогом на прибыль.
    
    Просим дать разъяснение, как исчислять налог на доходы физических лиц по выплаченным дивидендам и как применить льготу. Применяется ли льгота от той части прибыли, которая образовалась от деятельности, находящейся на вмененном налоге?
       

 
 Ответ:                 

    Давайте на условном примере рассмотрим Вашу ситуацию.
        
    Пусть Ваше ООО направляет на выплату дивидендов прибыль в размере 460000 рублей. От вида деятельности, подлежащего обложению налогом на прибыль, прибыль до налогообложения получена в 2000 году в размере 400000 руб. Налог на прибыль за 2000 год, исчисленный по ставке 30%, с этой суммы составил 120000 руб. Прибыль от розничной торговли, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, после уплаты налога составила 180000 руб.  10 участников ООО имеют равные доли в Уставном капитале предприятия. Каждому участнику по итогам работы ООО, соответственно, причитается по 46000 руб.
    
    В соответствии со статьей 43 части 1 Налогового кодекса РФ (далее-НК) дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
         
    Порядок обложения налогом на доходы физических лиц полученных дивидендов регулируется с 2001 года статьей 214 части 2 НК.      
         
    Российская организация, выплачивающая доход участнику в виде дивидендов, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 НК, в размере 30 процентов с учетом нижеследующих положений.
        
    На российскую организацию возлагается обязанность удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога и уплатить ее в соответствующий бюджет.
        
    Сумма уплаченного распределяющий доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со статьей 11 Налогового  кодекса является налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов. В случае, если сумма уплаченного распределяющий доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика в виде дивидендов, превышает причитающуюся с последнего сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.
         

    Таким образом, сначала исчислим сумму налога на доходы каждого участника ООО с причитающихся выплат в виде дивидендов. Она равна 13800 руб. (46000*30%). Затем определим сумму налога на прибыль (который приравнивается до вступления в силу соответствующей части НК к налогу на доходы организации), относящегося к части прибыли, распределенной в виде дивидендов. Для этого необходимо рассчитать, какая сумма уплаченного налога на прибыль приходится на одну долю в уставном капитале ООО. Доля уплаченного налога на прибыль составит   12000 руб. (120000/10). Следовательно, только разницу между исчисленной сумой налога на прибыль и налога на доходы каждого участника в размере  1800 руб. (13800-12000) ООО обязано удержать из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет.

Лазутина В.А,
консультант «Объединенной Консалтинговой Группы»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

26 июня 2001 года N А1007