О порядке предоставления
отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора

 Вопрос:
 

    Поясните, пожалуйста, порядок предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора.

 Ответ:

    Отсрочка, рассрочка по уплате налога, сбора может быть предоставлена заинтересованному лицу только после его обращения в уполномоченный орган с письменным заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки. К заявлению в обязательном порядке должны быть приложены документы, подтверждающие наличие оснований, предусмотренных п.2 статьи 64 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что законодатель не определил, какие именно документы необходимо прилагать к такому заявлению для подтверждения того, что существуют основания, по которым возможно предоставление отсрочки, рассрочки по уплате налога, сбора. Думается, что это могут быть любые материалы, анализ которых позволяет сделать однозначный вывод о наличии оснований, предусмотренных п.2 статьи 64 НК РФ.
    
    Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в течение 10 дней в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет.
    
    Если уполномоченный орган сочтет возможным предоставить отсрочку или рассрочку по уплате налога, сбора только под залог имущества либо при наличии поручительства, заинтересованное лицо по требованию уполномоченного органа должно представить документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
    
    Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки или об отказе в ее предоставлении должно быть принято уполномоченным органом в течение одного месяца с момента получения письменного заявления заинтересованного лица. На период рассмотрения заявления заинтересованного лица по его письменному ходатайству уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления) приостановлении уплаты суммы налога, сбора (или ее части), в отношении которой решается вопрос о предоставлении отсрочки или рассрочки. Копию такого решения заинтересованное лицо в пятидневный срок представляет в налоговый орган по месту своего налогового учета.
    
    Уполномоченный орган при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, и при отсутствии обстоятельств, исключающих возможность изменения срока уплаты налога, сбора, вправе принять решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты всей суммы налога, сбора, указанной в заявлении заинтересованного лица, либо только на часть данной суммы налога, сбора предоставить отсрочку или рассрочку, либо на часть указанной суммы налога, сбора предоставить отсрочку (рассрочку), а на оставшуюся часть - рассрочку (отсрочку).
    
    Решение уполномоченного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора обязательно должно содержать:
    

    указание суммы налога, сбора, по которой предоставлена отсрочка, рассрочка;
    
    вид налога, сбора, по уплате которого предоставляется отсрочка или рассрочка;
    
    сроки и порядок уплаты суммы налога, сбора, по которой предоставлена отсрочка, рассрочка;
    
    сроки и порядок уплаты начисляемых процентов;
    
    в соответствующих случаях информацию о документах об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительстве.
    
    Указанное решение вступает в силу со дня, установленного в этом решении.
    
    В том случае если отсрочка или рассрочка предоставляется под залог имущества, решение уполномоченного органа о ее предоставлении вступает в силу со дня заключения договора о залоге имущества в порядке, установленном статьей 73 НК РФ.
    
    Уполномоченный орган имеет право отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки даже при наличии оснований, предусмотренных п.2 статьи 64, и отсутствии обстоятельств, предусмотренных статьей 62 НК РФ. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки обязательно должно быть мотивированным. Оно может быть обжаловано заинтересованным лицом в административном или судебном порядке.
    
    В то же время необходимо учитывать, что при отсутствии обстоятельств, исключающих возможность изменения срока уплаты налога, сбора, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в предоставлении отсрочки или рассрочки по их уплате по основаниям, связанным с причинением лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, задержки финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного государственного заказа. При этом срок уплаты налога, сбора уполномоченным органом должен быть изменен в той форме (отсрочка либо рассрочка), в какой это указано в письменном заявлении заинтересованного лица.
    
    Если заинтересованное лицо обратилось за предоставлением отсрочки или рассрочки по основаниям, связанным с причинением ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, задержкой финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа, и уполномоченный орган своим решением отказал в предоставлении отсрочки или рассрочки, то в данном решении обязательно должны быть приведены обстоятельства, предусмотренные ст.62 Налогового кодекса, исключающие возможность изменения срока уплаты налога, сбора. Если такие обстоятельства не указаны, то решение является незаконным и подлежит отмене в административном или судебном порядке.
    
    Копии решения уполномоченного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога, сбора или об отказе в ее предоставлении направляются заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту налогового учета этого лица в трехдневный срок со дня принятия такого решения.
    

    Рассмотренные выше правила применяются в отношении порядка и условий предоставления отсрочки или рассрочки по уплате сборов в том случае, если иное не будет предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
    
    

А.Оленин,
начальник арбитражно-юридического отдела
Главного правового управления
Пенсионного фонда Российской Федерации
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5 (274), январь 2000 года

24 января 2000 года N Э120