Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
ДЕПАРТАМЕНТ МЕТОДОЛОГИИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ,
НАЛОГОВ С ОБОРОТА И НАЛОГА С ПРОДАЖ

    
ПИСЬМО

    
от 16 июня 1999 года N 03-1-09/34

    
    
О налоге на добавленную стоимость

    
    
    Департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж в связи с вашим запросом о порядке исчисления налога на добавленную стоимость сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" от налога освобождаются экспортируемые товары (работы, услуги) как собственного производства, так и приобретенные, то есть указанная льгота предоставляется предприятию (организации) - реальному владельцу экспортируемых товаров.
    
    В качестве документов, подтверждающих реальный экспорт товаров за пределы территорий стран - участников СНГ, по внешнеторговым бартерным сделкам вместо выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" представляются документы, подтверждающие факт ввоза на таможенную российскую территорию эквивалентных по стоимости экспортированных товаров, а именно:
    
    - грузовая таможенная декларация со штампом таможни о выпуске товаров для свободного обращения;
    
    - справка, подписанная директором и главным бухгалтером, об оприходовании на соответствующих счетах бухгалтерского учета эквивалентного по стоимости импортного товара.
    
    2. В соответствии с п.3 Указа Президента Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" "суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел". При этом в п.5 названного выше Указа подчеркивается, что "несвоевременное исполнение обязательств по расчетам предприятиями-должниками, а также неистребование предприятием-кредитором в судебном порядке обязательств является подтверждением цели на совершение ничтожной сделки и соответствующего умысла сторон".
    
    В связи с этим организации должны списать в установленном порядке на убытки указанную выше дебиторскую задолженность при соблюдении одного из условий:
    
    1) при наличии решения (постановления) судебного органа о признании сделки недействительной и взыскании в доход Российской Федерации всего полученного сторонами и причитающегося им по указанной сделке;
    
    2) по истечении общего срока исковой давности, который в соответствии со статьей 196 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации установлен в три года, за исключением случаев, регулируемых в ином порядке в соответствии с действующим законодательством.
    
    Таким образом, при наличии одного из двух вышеизложенных условий, позволяющих ставить вопрос о списании на убытки организации-кредитора невостребованной (непогашенной) дебиторской задолженности, указанное списание на балансе предприятия-кредитора в целях обложения налогом на добавленную стоимость рассматривается как безвозмездная передача, согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений).
    
    3. В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов от стоимости услуг по рекламе.
    
    При исчислении налога на рекламу принимаются фактические расходы, связанные с оказанием рекламных услуг, которые по правилам ведения бухгалтерского учета (то есть исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) могут быть признаны таковыми независимо от предварительной или последующей оплаты. Поэтому при исчислении налога на рекламу принимаются оплаченные и списанные в отчетном периоде на коммерческие расходы рекламные услуги.

Заместитель руководителя Департамента
методологии косвенных налогов,
налогов с оборота и налога с продаж
О.В.Сердюк

    
    
Текст документа сверен по:
Налоговое законодательство 1999-2000.
Сборник нормативных документов.
Рождественский выпуск. - СПб:
Изд-во СПбГУЭФ, 1999