Компенсационные выплаты по возмещению расходов на повышение
профессионального уровня работников не подлежат налогообложению...

 Вопрос:       

    В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению компенсационные выплаты по возмещению расходов на повышение профессионального уровня работников независимо от формы обучения, если обучение входит в программу подготовки кадров предприятия, осуществляется по решению предприятия, направляющего работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, не предусматривает получения высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям.
    
    Разъясните, что это за программа подготовки кадров и кем она утверждается?
    
    Что подразумевается под понятием «производственная необходимость»?
    
       

 Ответ:                   

   
    1. В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ, на которую Вы ссылаетесь, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением определенных п.3 расходов, «включая расходы на повышение профессионального уровня работников».
    
    Следует заметить, что никакой конкретизации о формах обучения, программе подготовки кадров предприятия и т.д. указанной статьей не приводится.
    
    Не должна включаться в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого в порядке статьи 184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, предусматривающей индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации, и стоимость среднего или высшего профессионального образования, бесплатное предоставление которого физическим лицам предусмотрено в законодательном порядке.
    
    В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатного получения высшего и среднего образования предусмотрено статьей 5 Закона Российской Федерации от 10.07.92 N 3267-1 "Об образовании" (в редакции Федерального закона от 13.01.96 N 12-ФЗ) в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня гражданин получает впервые.
    
    Также не подлежит налогообложению стоимость высшего или среднего образования, получаемого физическими лицами в соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 19.09.95 N 942 Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, либо в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" за счет средств федерального бюджета.
    
    Обоснованность повышения квалификации (подготовки кадров) с производственной точки зрения должна подтверждаться документально.
    

    Так, в соответствии с Типовым положением о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного хозяйства, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР, Гособразования СССР и Секретариата ВЦСПС от 15.06.88 N 369/92-14-147/20/18-22, основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы. План также должен быть утвержден руководителем организации согласно заключенным договорам с образовательными учреждениями.
    
    При разрешении споров арбитражным судам было рекомендовано руководствоваться постановлением Совета Министров РСФСР от 08.02.91 N 86 "О мерах по развитию договорных отношений в подготовке специалистов с высшим и средним специальным образованием".
    
    На основании пункта 2 этого постановления необходимо иметь в виду, что предприятия, организации и учреждения могут определять в договорах с учебными заведениями особые требования к качеству и уровню подготовки специалистов с возмещением учебным заведениям затрат, связанных с углубленным изучением предметов, обеспечением индивидуальной подготовки.
    
    Размер платы за подготовку в соответствии с этими требованиями устанавливается в договоре по соглашению сторон.
    
    Мнение Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросу включения стоимости обучения с целью повышения квалификации, приобретения специальных знаний в совокупный доход сотрудников изложено в постановлении от 18 июля 2000 года N 355/00:
    
    «Как видно из материалов дела, сотрудники Пенсионного фонда Российской Федерации направлялись в учебные заведения с целью повышения их квалификации, приобретения специальных знаний и дальнейшего использования полученных знаний в работе фонда.
    
    Обучение производилось за плату в размерах компенсации затрат учебных заведений по подготовке специалистов, что видно из смет стоимости обучения, приложенных к договорам с учебными заведениями.
    
    Финансирование указанных мероприятий осуществляется с 1994 года в соответствии с федеральными законами о бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации, в частности, в соответствии с Федеральным законом от 27.05.98 N 79-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 1997 год".
    
    Стоимость подготовки сотрудников, оплаченная за счет средств фонда, не может рассматриваться как доход его сотрудников. Обучение этих сотрудников производилось по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения ими основной деятельности фонда, предусмотренной Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 N 2122-1, для чего необходимы познания в области экономики, бухгалтерского и статистического учета, юриспруденции.
    

    Постановлениями правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 23.07.97 N 57 и от 17.04.98 N 36 утверждены планы подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров на 1997 и 1998 годы.
    
    Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.
    
    При таких условиях оплата Пенсионным фондом Российской Федерации стоимости обучения его сотрудников в учебных заведениях не может быть квалифицирована в качестве дохода, определяемого в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации и статьей 2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", поскольку эти лица получают высшее и среднее специальное образование и используют знания в интересах фонда, направившего их на обучение».
    
    

В.А.Лазутина,
консультант «Объединенной Консалтинговой Группы»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

23 июля 2001 года N А1022