МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

    
ПИСЬМО

    
от 23 мая 2001 года N 18-1-05/905-0105

    
    
[О возможности уплаты налога за налогоплательщика третьими лицами]

    
    
    В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.
    
    Согласно статье 44 Кодекса обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, и возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога.
    
    При этом, в силу статьи 17 Кодекса налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
    
    Согласно статьям 1, 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено Кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах.
    
    Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
    
    В ситуациях, являющихся основой для реализации соглашений, устанавливающих в качестве способа погашения задолженности третьего лица перед налогоплательщиком уплату причитающихся с последнего налогов, у третьего лица при уплате соответствующих налогов за налогоплательщика не имеется элементов налогообложения, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и, следовательно, отсутствует обязанность по уплате налогов.
    
    В данном случае обязанность по уплате налогов имеется у налогоплательщика и, следовательно, данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, а не иными лицами.
    
    Таким образом, реализация способа, в основу которого заложена обязанность третьего лица по уплате налогов, причитающихся с налогоплательщика, являющегося самостоятельным субъектом налогообложения, возможна только путем принятия соответствующих актов законодательства Российской Федерации.
    
    Учитывая изложенное, уплата налога за налогоплательщика третьими лицами не является надлежащим исполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога и, как следствие, не влечет для налогоплательщика правовых последствий, предусмотренных для надлежащего исполнения обязанности по уплате налога.
    
    Вместе с тем сообщается, что Кодекс устанавливает лишь два случая исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов третьим лицом: поручителем в порядке, установленном статьей 74 Кодекса, а также участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в порядке, установленном статьей 180 Кодекса.
    
    Кроме того, следует иметь в виду, что участие налогоплательщика в соответствии со статьей 26 Кодекса в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя не изменяет установленного пунктом 2 статьи 45 Кодекса порядка исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов - предъявления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.
    
    Изложенное подтверждается статьей 29 Кодекса, согласно которой роль уполномоченного представителя налогоплательщика сводится к представлению интересов налогоплательщика в его отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
    
    

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.Павлов

    
    
Текст документа сверен по:
"Налоги и бизнес",
N 15, август 2001 год