Получение бюджетных средств в качестве инвестиционного кредита из бюджетов
различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий обычно не
связано с реализацией товаров (работ, услуг), так как предполагает возвратную основу,
и поэтому не облагается НДС при получении

 Вопрос:                          

    В соответствии с п.32.1 «Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ «Приобретаемые товары за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников». Нашим предприятием получен от администрации области инвестиционный кредит на срок 18 месяцев под 1/3 учетной ставки ЦБ РФ.
    
    Попадает ли наш случай под вышеуказанное правило и как в этом случае правильно оформить бухгалтерскими проводками «входящий» НДС за приобретаемые товары?
    

    г.Оренбург

 Ответ:                                  

    
    В пункте 32.1 Методических рекомендаций уточняется, что не учитываются при определении налоговой базы по НДС бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Такие средства не облагаются налогом только в момент их зачисления на счета организаций, выполняющих целевые программы и мероприятия.
    
    Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
    
    На наш взгляд, рекомендация об отнесении сумм НДС, оплаченных по приобретаемым товарам (работам, услугам) за счет средств безвозвратного целевого бюджетного финансирования, на те же источники вытекает из норм статьи 170 главы 21 НК РФ, в которой перечислены случаи включения сумм НДС в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, или в стоимость товарно-материальных ценностей.
    
    Исходя из этой статьи включение сумм НДС по расходам, оплаченным за счет средств бюджетного финансирования, в названные расходы не предусмотрено.
    
    С другой стороны, статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на суммы НДС, оплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи.
    
    То есть если товары (работы, услуги), приобретаемые за счет средств бюджетного финансирования, используются для осуществления целевой программы, не связанной с производственной деятельностью, признаваемой объектом налогообложения, то приходящиеся по ним суммы НДС могут быть списаны только на соответствующие источники финансирования, так как иных источников не существует.
    
    Получение бюджетных средств в качестве инвестиционного кредита из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий обычно не связано с реализацией товаров (работ, услуг), так как предполагает возвратную основу, и поэтому не облагается НДС при получении.
    

    В то же время если товары (работы, услуги), приобретаемые за счет кредитных средств, используются для осуществления облагаемой НДС деятельности, то приходящиеся по ним суммы НДС, как вытекает из ст.171 НК РФ, могут быть предъявлены к вычету. При этом сумма расходов за приобретаемые товары (работы, услуги) будет учтена на затратных счетах предприятия, а затем списана на счет реализации товаров (работ, услуг).  

Лазутина В.А.,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

19 сентября 2001 года N А1094