Дивиденды, в том числе и выплачиваемые организациями, применяющими УСН,
не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН

 Вопрос:            

    Облагаются ли единым социальным налогом выплаты в виде дивидендов участникам ООО (не являющимся его работниками), применяющего упрощенную систему налогообложения?

    г.Санкт-Петербург

 Ответ:                 

    
    Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), не являются плательщиками налога на прибыль, не ведут систематизированный бухгалтерский учет и не составляют бухгалтерскую отчетность. Данный порядок применения специальной системы налогообложения, предусмотренный законодательством, привел к высказываниям ошибочного мнения, что такие организации не имеют чистой прибыли и, следовательно, не вправе выплачивать дивиденды. Мы считаем подобное утверждение экономически неправомерным. У организаций, применяющих УСН, прибыль как экономическая категория никуда не исчезает, она является результатом их деятельности, определяемой как разница между доходами, отраженными в графе 4, и затратами, отраженными в графе 6. После уплаты единого налога с совокупного дохода или валовой выручки, предусмотренного законодательством по УСН, оставшаяся часть прибыли остается в распоряжении организации. Отсутствие обязательства уплаты налога на прибыль не означает отсутствия чистой прибыли в виде средств, остающихся в распоряжении организации, применяющей УСН, после уплаты единого налога.
    
    Косвенно правомерность выплат дивидендов организациями, применяющими УСН, подтверждается Разъяснениями МНС РФ по вопросам порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, изложенных в письме от 14.08.2001 N ВБ-6-04/619@. В п.14 данных Разъяснений ИМНС уточняет, что порядок зачета суммы налога на доходы физических лиц получателей дивидендов, установленный пунктом 2 статьи 214 НК РФ, не распространяется на сумму налога, исчисленного с дивидендов, выплачиваемых предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, поскольку такие предприятия не являются плательщиками налога на доход (налога на прибыль).

    В п.4 статьи 236 НК РФ установлено: для исчисления ЕСН выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц».

    Приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138@ утверждены изменения к Методическим рекомендациям по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), в которых дано понятие средств организаций, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

    В данных Методических рекомендациях подтверждено, что «В соответствии со статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" выплаты средств участникам общества (дивидендов - для акционерных обществ) производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия)». Следовательно, дивиденды, в том числе и выплачиваемые организациями, применяющими УСН, не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.

Янчева И.А.
генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

26 сентября 2001 года N А1102