Налоговые последствия для предприятия, которое осуществляет безвозмездную
финансовую помощь некоммерческой организации

 Вопрос:   

     
    Каковы налоговые последствия для предприятия, которое осуществляет безвозмездную финансовую помощь в виде передачи компьютерной техники и денежных средств некоммерческой организации?
    

г.Воронеж

 Ответ:     

     
ПЕРЕДАЧА КОМПЬЮТЕРНОЙ ТЕХНИКИ

НДС

    В соответствии с п.1 ст.146 главы 21 «НДС» Налогового кодекса (НК РФ) объектом налогообложения признается  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях указанной главы НК РФ передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Однако из этого правила есть ряд исключений, в том числе передача некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (п.2 ст.146, пп.3 п.3 ст.39 НК РФ). Следовательно, финансовая помощь в виде безвозмездной передачи компьютерной техники не облагается НДС, если она осуществляется для основной уставной деятельности некоммерческой организации, не связанной с предпринимательской деятельностью, и облагается НДС, если она осуществляется для ведения предпринимательской деятельности. Согласно п.2 ст.154 НК РФ налоговая база в этом случае исчисляется исходя из цен, определяемых по правилам, установленным в ст.40 НК РФ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

    Согласно ст.2 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» N 2116-1 от 27.12.91 объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, в состав которой входит прибыль от реализации продукции, товаров и имущества предприятия. Следует отметить, что в Законе «О налоге на прибыль» отсутствует понятие реализации для целей налогообложения данным налогом. В связи с этим также необходимо обратиться к ст.39 НК РФ:

    1. Если передача права собственности на имущество производится для осуществления некоммерческой организацией основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью,  то в соответствии с пп.3 п.3 ст.39 НК РФ данная операция не признается реализацией товаров, работ или услуг и не приводит к возникновению объекта налогообложения - прибыли.

    2. Если передача права собственности на имущество производится для осуществления некоммерческой организацией предпринимательской деятельности, то данная операция признается реализацией товаров (работ, услуг). Однако в Законе «О налоге на прибыль» не установлен порядок стоимостной оценки реализации (а соответственно и прибыли от этой реализации) для случая передачи ценностей в порядке безвозмездной финансовой помощи. Таким образом, в данном случае не может быть исчислена налоговая база, и, соответственно, не может быть исчислен налог, следовательно, и обязанность уплаты налога на прибыль при безвозмездной финансовой помощи не возникнет.

    В связи с безвозмездной передачей имущества следует также отметить, что полученный отрицательный финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

    Вопрос об определении налоговой базы при обложении этим налогом решается аналогично налогу на прибыль

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НДС

    При перечислении денежных средств не возникает объекта налогообложения НДС у передающей стороны.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

    При перечислении финансовой помощи денежными средствами не возникает объекта налогообложения налогом на прибыль.

    Также необходимо отметить, что в соответствии с п.12 ПБУ 10/99 «Расходы организации"» (утв. приказом МФ РФ N 33н от 06.05.99) расходование средств на благотворительную и аналогичную деятельность является внереализационными расходами. Эти расходы подлежат отражению по дебету счета 80 («Прибыли и убытки»), но не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, т.е. сумма расходов подлежит корректировке в Справке «О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".

Льготы по налогу на прибыль

    В связи с благотворительными взносами организации могут иметь льготы по налогу на прибыль в соответствии пп. «в» п.1 ст. 6 Закона РФ «О налоге на прибыль», однако информации, содержащейся в вопросе, недостаточно для оценки этого налогового последствия.
    

консультационный отдел,
ООО «Пром-Инвест-Аудит»,
г.Санкт-Петербург

1 октября 2001 года N А1131