Бухгалтерский учет и налогообложение операций по безвозмездной передаче недвижимого имущества одним государственным унитарным предприятием другому

 Вопрос:   

    Разъясните, пожалуйста, каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по безвозмездной передаче недвижимого имущества одним государственным унитарным предприятием другому?
    

    ООО "Радуга Информ Сервис"

                  

 Ответ:         
     

    В 2000 году при безвозмездной передаче имущества одним ГУП другому ГУП в пределах одного собственника, как уже было сказано,  реализации не происходит, однако пп."в" п.2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-I "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями) установлено, что объектом налогообложения являются обороты по передаче безвозмездно товаров (работ, услуг) другим предприятиям. ГУП - самостоятельные юридические лица, и в случаях безвозмездной передачи имущества непосредственно от одного предприятия другому независимо от того, происходит реализация или нет, может возникнуть объект обложения НДС.
    
    Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества установлен инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями). В частности, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая. Облагаемый оборот при безвозмездной передаче основных средств определяется исходя из рыночной стоимости объекта, но не может быть меньше их балансовой стоимости.
    
    Для того, чтобы избежать налогообложения при безвозмездной передаче имущества от одного ГУП другому в пределах одного собственника (передача имущества с баланса на баланс), эту операцию следует производить не напрямую, а через собственника имущества. Согласно ст.299 ГК РФ собственник имущества может прекратить право хозяйственного ведения одним предприятием и наделить таким правом другое предприятие. Такая операция требует соответствующего юридического оформления.
    
    Предприятие, получившее в хозяйственное ведение имущество (например основное средство), отражает эту операцию следующим образом:
    

    
    По новому Плану счетов:
    

         
    Предприятие, у которого прекращено право хозяйственного ведения на имущество (основное средство), отражает его выбытие следующим образом:
    

         
    Несмотря на то, что Планом счетов бухгалтерского учета последняя запись не предусмотрена, нам представляется, что именно эта запись должна присутствовать при отражении операции по выбытию основных средств у ГУП, так как при поступлении основных средств их первоначальная стоимость отражалась на сч.87 "Добавочный капитал".
    
    По новому Плану счетов:
    

    
    Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом МФ РФ от 31.10.2000 N 94н, суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по этому счету могут иметь место в лишь в трех, оговоренных в Инструкции, случаях.  
    
    Следует заметить, что с введением части второй НК РФ не признается реализацией и, следовательно, не облагается НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
    
    Рассматривая вопросы налогообложения прибыли, следует иметь в виду, что согласно п.6 ст.2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав внереализационных доходов включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
    
    По нашему мнению, в вопросах налогообложения прибыли, так же как и в вопросах НДС, при безвозмездной передаче имущества от одного ГУП другому (в случае одного собственника) важную роль играет правильное оформление документов, т.е. безвозмездную передачу имущества следует оформлять как прекращение прав хозяйственного ведения у одного предприятия и предоставление их другому предприятию.
    
    В случае если у ГУП  разные собственники (например, у одного предприятия в хозяйственном ведении находится федеральная собственность, а у другого - собственность субъекта Федерации), то  при безвозмездной передаче имущества следует руководствоваться Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утвержденными приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Методическими рекомендациями предусмотрено, что в случае получения коммерческой организацией (каковой согласно ГК РФ являются ГУП) имущества безвозмездно (основные средства, нематериальные активы и пр.) стоимость этого имущества отражается на сч. 83 "Доходы будущих периодов". Уменьшение остатков по сч.83 осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при начислении амортизации по имуществу и пр.). В бухгалтерском учете операции по безвозмездному получению основных средств отражаются следующим образом:
    

    
    При этом, определяя налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следует произвести ее корректировку: в сторону увеличения - единовременно на общую сумму безвозмездно полученного имущества, в сторону уменьшения - на сумму признанных внереализационных доходов (корректировку прибыли в сторону уменьшения следует производить по мере признания внереализационных доходов).
    
    Налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого имущества, указанную в акте передачи, но не ниже его балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.
     
    Проводки по новому Плану счетов:
    

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

5 октября 2001 года N А1134