Порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными
и кредитными средствами

 Вопрос:

    
     Физическое лицо в соответствии с договором займа в 1999 году получило от организации сроком на 5 лет беспроцентный заем в рублях. Правильно ли, что материальная выгода рассчитывается ежемесячно?

 Ответ:

    
    С вступлением в силу с 1 января 2001 года главы 23 НК РФ Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" утратил силу. Главой 23 Кодекса изменен порядок налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком не только заемными (по договору займа), но и кредитными средствами (по кредитному договору с банком). В соответствии с п.п.1 п.1 ст.212 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях, определяется по правилам, предусмотренным п.2 этой статьи, и подлежит налогообложению в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
    
    Учитывая изложенное, независимо от года выдачи заемных (кредитных) средств материальная выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц в случае, если процент за пользование заемными или кредитными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств (по кредитам и займам, полученным в рублях), или меньше 9% годовых (по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте). Согласно п.2 ст.224 НК РФ доходы, полученные в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях, облагаются по ставке 35%. Определение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком согласно договору займа (кредита) в сроки, установленные этим договором для погашения заемных (кредитных) средств, но не реже чем один раз в календарный год.

Н.Долгих,
начальник Главного управления документальных проверок
ФСНП России
"Финансовая газета", N 40 (512), октябрь 2001 года

24 октября 2001 года N Э399