Порядок отражения в новом плане счетов безвозмездного получения и
передачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей

 Вопрос:                                   

     
    Разъясните порядок отражения в новом Плане счетов безвозмездного получения и передачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
    
    

 Ответ:                                                                      

     
    В связи с отменой в новом Плане счетов счета 12, ранее предназначавшегося для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инвентарь и хозяйственные принадлежности стали учитываться в составе материалов на счете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" по правилам, принятым в учете указанных запасов.
    
    Согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина от 9 июня 2001 года N 44н), фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
    
    Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 250 Налогового кодекса РФ безвозмездное получение имущества признается внереализационным доходом в целях налогообложения налогом на прибыль, за исключением некоторых случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ, в частности передачи имущества между взаимозависимыми организациями.
    
    При безвозмездном получении имущества оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже затрат на производство (приобретение) этого имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
    
    В новом Плане счетов для учета безвозмездных поступлений предназначен специальный субсчет счета 98 "Доходы будущих периодов" 98.2 "Безвозмездные поступления".
    
    При безвозмездном получении инвентаря необходимо сделать проводки:
    

    Дебет 10.9. Кредит 98.2 - на стоимость полученного инвентаря;
    
    Дебет 10.9. Кредит 60, 76… - на стоимость затрат на доставку имущества и приведение его в состояние, пригодное для использования.
    
    В этот момент необходимо будет провести корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за текущий квартал на стоимость полученного имущества.
    
    При отпуске в эксплуатацию необходимо сделать проводки:
    
    Дебет 20, 26… Кредит 10.9 - списана учетная стоимость инвентаря;
    
    Дебет 98.2. Кредит 91.1 "Прочие доходы".
    
    В этот момент необходимо будет провести обратную корректировку налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, так как с этой суммы он уже был уплачен в момент получения имущества.
    
    Что касается безвозмездной передачи инвентаря, то в бухгалтерском учете у передающей стороны оно отражается следующим образом:
    
    Дебет 91.2 "Прочие расходы". Кредит 10.9 - на сумму передаваемого имущества.
    
    Согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса безвозмездная передача имущества не уменьшает прибыль в целях налогообложения, поэтому необходимо будет откорректировать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
    
    

Гордеев П.В.,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

15 ноября 2001 года N А1200