В учетной политике может быть предусмотрено, что при выполнении установленных
Налоговым кодексом РФ условий организация вправе перейти на применение
кассового метода определения доходов и расходов
в целях исчисления налога на прибыль

 Вопрос:      

    
    В связи с опубликованием Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утративших силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» за N 110-ФЗ от 06.08.2001, который вступает в силу с 01.01.2002, просим дать некоторые разъяснения:

    Наше предприятие ведет свою деятельность с июля 1998 года. Учетной политикой выбран метод определения выручки «по оплате». Пунктом 14 настоящего Закона внесены следующие дополнения в гл.25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», где статьей 273 определен порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, в п.1 сказано, что «Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал». Далее в п.4 этой же статьи сказано: «Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленных п.1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение». Означает ли это:

    а) что необходимо внести изменения в учетную политику о выбранном методе определения выручки?
    
    б) или же, если произошло такое превышение, то только прибыль необходимо будет определять по методу начисления, не затрагивая налоги, которые начисляются «по оплате»?
    
    в) или же всю выручку необходимо будет определять по методу начисления после произошедшего превышения и делать уточненные расчеты по каждому налогу за кварталы, предшествующие кварталу превышения?

   г. Архангельск

 Ответ:                      

    а) До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ организациям предоставлялось право самостоятельно устанавливать (в учетной политике) метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг в целях исчисления налога на прибыль ("по оплате" или "по отгрузке"). В 2002 году в соответствии со ст.273 Налогового кодекса РФ право определять доходы и расходы кассовым методом (а не методом начисления) имеют только организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.
    
    Таким образом, при формировании учетной политики на 2002 год организации должны учитывать указанные выше положения. В учетной политике может быть предусмотрено, что при выполнении установленных Налоговым кодексом РФ условий организация вправе перейти на применение кассового метода определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Однако отсутствие такого положения, на наш взгляд, не может ограничить это право в случае соблюдения требований ст.273 Налогового кодекса РФ.
    
    б) В случае превышения предельных размеров сумм выручки налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение, только в целях исчисления налога на прибыль. Порядок исчисления других налогов регулируется соответствующими законами (или главами Налогового кодекса РФ).
    
    в) В случае превышения необходимо перейти на определение доходов (выручки) по методу начисления с начала налогового периода только в целях исчисления налога на прибыль. Уточненные расчеты по другим налогам не предоставляются.
    
    

Иванова Марина,
юрист ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

23 ноября 2001 года N А1204