Особенности учета и налогообложения некоммерческих партнерств

 Вопрос:      

    Каковы особенности учета и налогообложения некоммерческих партнерств?
    
    Отражаются ли в отчетности за прошедший год дивиденды (за отчетный год), причитающиеся акционерам?
    
    

 Ответ:                 

         
    1. Ведение бухгалтерского учета.     
    
    Если некоммерческая организация выполняет только уставную непредпринимательскую деятельность, то все доходы и расходы ее учитываются на счете 96 «Целевое финансирование и поступления» или на счете 86 «Целевое финансирование» по новому Плану счетов. По кредиту данного счета учитываются уплаченные членские взносы и другие средства целевого назначения, включая спонсорские средства, служащие источниками финансирования тех или иных мероприятий. Расходование этих средств отражается по дебету счета 96 (86 по новому Плану счетов). При этом административно-хозяйственные расходы некоммерческой организации учитываются на отдельном субсчете. Источником административно-управленческих расходов в основном являются ежегодные (ежеквартальные) членские взносы, размер которых определяется исходя из утвержденной сметы расходов на содержание некоммерческой организации. При выполнении нескольких целевых программ по каждой целесообразно составлять отдельную смету, в которой можно выделять процент административно-хозяйственных расходов. Источником погашения данных расходов, как правило, являются целевые членские взносы.
    
    2. Состав отчетности некоммерческих организаций.
    
    Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлено в п.4, что некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма N 4), а при отсутствии соответствующих данных - не представлять Отчет об изменениях капитала (форма N 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

    Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6). Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не представляется. Указанными организациями в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма N 3). Отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительная записка.
    
    3. Налогообложение прибыли некоммерческих организаций.
    

    Письмом МНС РФ от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139@ «О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц» разъяснен порядок налогообложения некоммерческих организаций. Некоммерческие организации (которыми являются и потребительские кооперативы), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункту 2.12 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. При этом в составе доходов и расходов указанных организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий.
    
    Вышеназванным Законом не предусматривается включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации (в том числе потребительского кооператива) расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно-управленческого персонала, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.). Указанные расходы в полной сумме покрываются за счет целевых отчислений. Таким образом, у некоммерческих организаций налогом на прибыль не облагаются целевые отчисления, поступившие на осуществление основной уставной деятельности. Полученные в результате использования целевых средств доходы являются доходами от предпринимательской деятельности, сумма превышения доходов над расходами подлежит обложению налогом на прибыль в установленном порядке.
    

    Департамент налоговой политики Минфина РФ письмом от 20.11.2000 N 04-0205/4 уточняет в части доходов от продажи имущества некоммерческими организациями. В пункте 3 статьи 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень хозяйственных операций, которые в целях налогообложения не признаются реализацией товаров, работ или услуг. Отличительной чертой указанных операций является то, что они не связаны с расчетами по оплате товаров, работ или услуг. К таким операциям относится в том числе передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью. При этом если некоммерческая организация, получившая основные средства, нематериальные активы и (или) иное имущество, будет использовать их не по назначению, т.е. с целью получения дохода, даже в случае направления полученного дохода на осуществление уставной деятельности, то данную безвозмездную передачу следует расценивать как реализацию имущества.     
    

    4. Налог на имущество некоммерческих организаций.

    
    МНС РФ письмом от 11 марта 2001 года N ВТ-6-04/197 утвердило Методические рекомендации для использования в практической работе при осуществлении контроля за правомерностью использования налогоплательщиками льгот по налогу на имущество предприятий. В п.12 данных Методических рекомендаций даны разъяснения о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество некоммерческими организациями.
    
    В соответствии с пунктом "з" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий не облагается имущество жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ. Данная льгота по налогу на имущество предприятий предоставляется жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам вне зависимости от осуществления ими предпринимательской деятельности.
    
    Что касается общественных организаций, то в соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогоплательщиками налога на имущество предприятий являются, в частности, организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая некоммерческие организации.
    
    Следует иметь в виду, что общественные организации в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" могут создаваться в различных формах, в том числе общественных организаций (объединений), фондов, некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, ассоциаций, союзов и других формах.
    
    В соответствии с пунктом "з" статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество предприятий не облагается имущество только общественных объединений и ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений и ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.
    
    Согласно статье 7 Федерального закона от 19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм: общественная организация, общественное движение, общественный фонд, общественное учреждение, орган общественной самодеятельности. При этом правоспособность общественного объединения возникает с момента государственной регистрации в органах юстиции Российской Федерации.
    

    Общественные объединения (имеющие свидетельство о государственной регистрации, выданное органами юстиции) и ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, в частности, сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются налогоплательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.
    
    Под периодом осуществления предпринимательской деятельности понимается количество дней для осуществления такой деятельности в отчетном периоде. При этом период осуществления предпринимательской деятельности может быть определен исходя из заключенных договоров гражданско-правового характера, даты поступления выручки от реализации продукции (работ, услуг) на расчетный счет и других документов, позволяющих определить указанный период.
    
    Подлежащая уплате сумма налога на имущество предприятий за период осуществления предпринимательской деятельности определяется как отношение исчисленной суммы налога за отчетный период на количество дней в отчетном периоде, умноженное на количество дней осуществления предпринимательской деятельности в отчетном периоде.
    
    Не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка по начислению процента общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете.
    
    Уплата налога на имущество предприятий некоммерческими организациями производится за счет средств, предусмотренных сметой доходов и расходов или за счет финансовых результатов, полученных от предпринимательской деятельности.       

  
    Ответ на вторую часть вопроса. Отражаются ли в отчетности за прошедший год дивиденды (за отчетный год), причитающиеся акционерам?

    Как мы понимаем, данный вопрос не имеет отношения к некоммерческому партнерству, так как в некоммерческом партнерстве акционеров быть не может.
    
    В акционерном обществе решение о начислении дивидендов по итогам отчетного года принимается на общем собрании акционеров после утверждения Отчета о прибылях и убытках и баланса за данный отчетный год. Статья 47 п.1 Федерального закона «Об акционерных обществах» N 208-ФЗ от 26.12.95 (с изменениями на 7 августа 2001 года) устанавливает, что годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.
    
    Следовательно, дивиденды, причитающиеся к начислению по окончании финансового  года общества, отражаются в бухгалтерском учете того года, в котором принято решение об их начислении.     
    
    

Янчева И.А.,
генеральный директор,
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

28 ноября 2001 года N А1214