МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 30 августа 2001 года N 02-4-12/239-Щ500


О порядке налогообложения фьючерсных и опционных контрактов

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело письма Фондовой биржи "Санкт-Петербург" и УМНС России по Санкт-Петербургу о порядке налогообложения фьючерсных и опционных контрактов и сообщает следующее.
    
    Основными документами, регламентирующими порядок определения налоговой базы по операциям с фьючерсными и опционными контрактами юридических лиц, являются:
    
    - Закон Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1);
    
    - Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 62);
    
    - "Положение о порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" от 21.03.97 N 55 в части, не противоречащей Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61, утвержденным приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263.
    
    В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона N 2116-1 прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов следует определять как разницу между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
    
    По операциям с биржевыми фьючерсными и опционными контрактами, заключаемыми в целях уменьшения риска изменения рыночной цены предмета сделки (базисного актива) в период торговли этими контрактами, доходы от купли-продажи фьючерсного или опционного контракта либо осуществления расчетов по ним увеличивают, а убытки уменьшают налогооблагаемую базу по операциям с базисным активом. Условием признания сделки сделкой, совершаемой в целях уменьшения рисков изменения цены базисного актива, является ее регистрация на бирже в соответствии с требованиями и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим регулирование операций с фьючерсными и опционными контрактами.
    
    В связи с тем что в настоящее время такой порядок не установлен, убытки от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов могут быть отнесены на уменьшение прибыли только в пределах доходов от купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов за отчетный период (пункт 2.4 Инструкции N 62). Убытки, превышающие доходы от купли-продажи указанных контрактов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 4.13 приложения 4 и пункт р) строки 2.1 приложения 5 к Инструкции N 62).
    
    Доходом налогоплательщика, полученным по фьючерсным контрактам, в целях налогообложения признается положительная разница между суммами положительной вариационной маржи и суммами отрицательной вариационной маржи, полученными (уплаченными) налогоплательщиком за отчетный период по операциям с фьючерсными контрактами с учетом расходов, связанных с совершением таких операций.
    
    Доходы в виде положительного сальдо по вариационной марже по биржевым фьючерсным контрактам включаются в состав доходов организаций, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в отчетном периоде.
    
    Отрицательная разница с учетом расходов, связанных с совершением операций с указанными срочными сделками, соответственно признается убытком налогоплательщика за этот отчетный период, полученным от соответствующих операций.
    
    Расходы в виде уплаченной премии по опциону принимаются в целях налогообложения в пределах доходов, полученных по всем указанным срочным сделкам (фьючерс, опцион) за отчетный период.
    
    При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3.4 приложения 5 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 прибыль для целей налогообложения уменьшается на доходы, полученные от купли-продажи биржевого фьючерсного контракта и опциона, учтенного в предыдущем отчетном периоде при определении налогооблагаемой базы по реализованным контрактам, при закрытии счета "доходы будущих периодов".
    
    Убытки и доходы, полученные в отчетном периоде, определяются по всем исполненным за отчетный период фьючерсным и опционным контрактам.
    
    При исчислении налога на доходы физических лиц, полученные ими по сделкам с фьючерсными и опционными контрактами, следует руководствоваться Федеральным законом от 30.05.2001 N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации (главу 23 "Налог на доходы физических лиц")", вступившим в силу с 3 июля 2001 года.
    
    Порядок его применения будет изложен в Методических рекомендациях налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Порядок налогообложения операций с фьючерсными и опционными контрактами, установленный письмом Госналогслужбы России от 27.03.96 N НП-4-05/26н (зарегистрировано в Минюсте РФ 30.04.96 N 1077), применяется к срочным сделкам, предметом (базисным активом) которых является иностранная валюта. Данное письмо действует в части, не противоречащей Закону Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    

Первый заместитель министра
Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.Гусев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Налоги"
N 19, октябрь, 2001 год