Вопрос:

    
    Просим разъяснить порядок применения НДС в части применения налоговых вычетов по товарам, приобретенным за наличный расчет. С одной стороны, п.7 ст.168 ч.2 Налогового кодекса РФ в этих случаях не требует от продавца выставления покупателю счета-фактуры, ограничиваясь только кассовым чеком или иным документом установленной формы. С другой стороны, в п.40 Методических рекомендаций по применению гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового Кодекса РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, право на налоговый вычет в этом случае обусловлено наличием и кассового чека с выделенной в нем суммой налога, и счета-фактуры.
    
    Для организации, которая в силу специфики своей деятельности значительную часть материальных ресурсов приобретает в розничной торговле за наличный расчет, складывается абсурдная ситуация. Мы не можем ни произвести налоговый вычет, ни отнести НДС на издержки производства.
    
    Особенно остро этот вопрос стоит в отношении ГСМ, приобретаемых за наличный расчет на АЗС.
    
    Просьба разъяснить ситуацию.
    
    

 Ответ:

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 27 июня 2001 года N 04-03-11/95

[В случае отсутствия счетов-фактур по горюче-смазочным материалам суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам следует учитывать в их стоимости]

    
    
    В связи с вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    Как вы правильно указываете в письме, согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ принятие к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции, производится в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).
    
    В соответствии с п.7 ст.168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом данной нормой указанной статьи Кодекса организациям не запрещается в случаях применения контрольно-кассовых машин при реализации товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов, за наличный расчет оформлять счета-фактуры.
    
    Учитывая изложенное, для вычета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, покупателю необходимо получить от автозаправочной станции не только кассовые чеки, но и счета-фактуры.
    
    В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.
    
    Таким образом, в случае отсутствия счетов-фактур по горюче-смазочным материалам суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам следует учитывать в их стоимости.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.Комова

Текст документа сверен по:
"Все для бухгалтера",
N 12(66), 2001 год