Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
(глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации)

 Вопрос:

   
    Каков порядок исчисления и сроки уплаты налога на добычу полезных ископаемых (глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добычу полезных ископаемых")?
    
 

 Ответ:

    
    Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых.
    
    С 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года сумма налога при добыче нефти исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом Кц, и налоговой базы (количества нефти в натуральном выражении - тоннах). Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.
    
    В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи, исчисляемые как одна треть общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода. Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в соответствии со ст.78 части первой НК РФ.
    
    В силу главы 26 НК РФ в отношении добытых полезных ископаемых, за исключением нефти, суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в течение I квартала 2002 года, исчисляются как одна треть сумм, начисленных за IV квартал 2001 года платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
         
    При добыче нефти суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в течение I квартала 2002 года, исчисляются как одна треть сумм, начисленных за IV квартал 2001 года платежей за пользование недрами, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть.
    
    По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Авансовые платежи  уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.
    
    С 1 января 2002 года отменяется акциз на нефть и стабильный газовый конденсат. В связи с этим Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ отменены нормы главы 22 "Акцизы" НК РФ, касающиеся порядка исчисления и уплаты акциза на данную продукцию. Внесены также отдельные изменения в части акциза на природный газ. Утратила силу норма, согласно которой при определении налоговой базы для исчисления акциза на природный газ, принадлежащий организациям, не являющимся субъектами естественных монополий в сфере транспортировки газа по трубопроводам (в Федеральном законе "О газоснабжении" такие организации определены как независимые),  затраты на транспортировку природного газа по территории Российской Федерации включаются в налоговую базу в сумме тарифа (отпускных цен), утверждаемого для внутрисистемного потребления субъектами естественных монополий, осуществляющими производство, транспортировку и реализацию газа (п.п.4 п.2  ст.188 НК РФ).
         

    В связи с введением в действие на территории Российской Федерации тарифов на услуги по транспортировке газа по газораспределительным газопроводам надбавка к оптовым ценам на природный газ для газораспределительных организаций с 1 июля 2000 года в соответствии с постановлением ФЭК России от 31.03.2000 N 16/8 "О тарифах на услуги по транспортировке газа по распределительным газопроводам" применению не подлежит. С учетом этого уточнена редакция п.п.2 п.2 ст.188 НК РФ. В новой редакции ст.188 (п.4 ст.1 Закона) предусмотрено, что при оплате услуг по транспортировке газа по газораспределительным сетям стоимость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу.
    
    Хотелось бы также напомнить, что с 1  января 2002 года утрачивает силу льготная (нулевая) ставка акциза на  природный газ, добываемый на территории Российской Федерации организациями, для которых на 1 января 2001 года Правительством Российском Федерации была установлена нулевая ставка акциза, и реализуемый этими организациями на территории Российской Федерации и в Республику Белоруссия. Перечень таких организаций был утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1042.
         
    Отменен Федеральный закон "О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы", внесены отдельные изменения в другие законодательные акты Российской Федерации. В частности, внесены изменения  в Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в части дополнения перечня федеральных налогов налогом на добычу полезных ископаемых и исключения из этого перечня отчислений на ВМСБ. Кроме того, в новой редакции изложен пятый раздел Закона Российской Федерации "О недрах", включающий перечень неналоговых платежей при пользовании недрами, а также устанавливающий порядок их исчисления и внесения в бюджет. Внесены также соответствующие изменения в федеральные законы "О континентальном шельфе Российской Федерации" и "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации".
    
    Изменения в части распределения налога на добычу полезных ископаемых по бюджетам разных уровней внесены  в Бюджетный кодекс Российской Федерации. Предусмотренный Законом Российской Федерации "О недрах" порядок распределения по бюджетам разных уровней специальных налогов на недропользователей утратил силу.
    
    Определен порядок зачисления в бюджеты  недоимки, пеней и штрафов, образовавшихся на 1 января 2002 года по платежам за пользование недрами, отчислениям на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизам на нефть и стабильный газовый конденсат. Установлено, что эти платежи зачисляются в доход федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, действующим до введения в действие настоящего Федерального закона.

Л.Любомирская,
заместитель начальника
отдела налогов и доходов
от использования природных ресурсов
Департамента налоговой политики
Минфина России
 "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40(361), октябрь 2001 года

30 октября 2001 года N Э419