Объект обложения налогом на добычу полезных ископаемых

 Вопрос:

    
    Какие полезные ископаемые облагаются налогом на добычу полезных ископаемых, вводимым в действие главой 26 Налогового кодекса Российской Федерации?
    
   

 Ответ:

      
    Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых являются  полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа и исключительной экономической зоны, а также за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора),  на участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах. Как правило, извлечение полезных ископаемых из отходов горнодобывающих организаций осуществляют организации, не связанные с этой горнодобывающей организацией. Не подлежат налогообложению полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов либо потерь добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке.
    
    Не являются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления. Это полезные ископаемые, не используемые индивидуальным предпринимателем для производственных и технологических нужд, а также не реализуемые на сторону. Не являются объектом налогообложения также добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации.
    
    Для правильного определения налоговой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых в главе 26 дано как общее  определение  добытого полезного ископаемого, так и определение  отдельных видов полезных ископаемых. Полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов и  потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия) (далее - стандарты качества). Иными словами, это минеральное сырье, прошедшее первичную обработку, осуществляемую, как правило, в границах горного отвода и предусмотренную техническим проектом или проектом обустройства месторождения.
    
    Видами добытого полезного ископаемого, подлежащего обложению налогом на добычу, являются:
    
    1) товарные уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы, т.е. каменный и бурый уголь, прошедший технологические операции по породовыборке, селективной выемке, сортировке, прочие операции, необходимые для доведения его до требуемого качества;
    
    2) торф, прошедший операции по выемке, дегидратации, фрезерованию, брикетированию и другие операции, необходимые для облегчения его хранения;
    
    3) углеводородное сырье:
    
    - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений;
    
    - газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей;
    
    - газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений;
    
    - газ горючий природный из нефтяных (газонефтяных, нефтегазовых) и нефтегазоконденсатных месторождений (далее - попутный газ);
    
    4) товарные руды черных, цветных, редких, радиоактивных металлов, а также многокомпонентные комплексные руды, прошедшие технологические операции по породовыборке, дроблению негабаритов или всей добытой из недр горной массы до требуемых размеров, размолу, грохочению, усреднению, селективной выемке, измельчению, сортировке, сушке;
    
    5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел). Не может быть признана добытым полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке многокомпонентной комплексной руды в обогатительно-металлургическом производстве (обогащение, технологический передел);
    
    6) горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье, неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, битуминозные породы, сырье редких металлов (рассеянных элементов), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых, прошедшие технологические операции по доведению до требуемого стандарта качества;
    
    7) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья, т.е. сырье, прошедшее операции по селективной выемке, обогащению, выбору кристаллосырья и его сортировке до получения кондиционного продукта (сортового сырья);
    
    8) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь), т.е. камни, прошедшие  операции по обогащению, сортировке, первичной классификации и первичной оценке;
    
    9) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;
    
    10) соль природная и чистый хлористый натрий, прошедшие операции по выпариванию, измельчению и просеиванию;
    
    11) подземные воды, содержащие полезные ископаемые либо используемые для получения тепловой энергии (промышленные и термальные воды), а также воды, содержащие природные лечебные ресурсы (минеральные воды).

    Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Л.Любомирская,
заместитель начальника
отдела налогов и доходов
от использования природных ресурсов
Департамента налоговой политики
Минфина России
 "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 40(361), октябрь 2001 года

30 октября 2001 года N Э420