Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения
информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей

 Вопрос:    

    
    Какие проводки надо провести предприятию (в частности по НДС) при отнесении недостачи на 84 счет?
    
    Когда возникает объект налогообложения?

г.Тамбов

 Ответ:     

  
    Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина от 31 октября N 94н, номер счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" изменен на 94. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
     
    При обнаружении недостачи производятся следующие проводки:
    
    Дебет 94 Кредит разных счетов - обнаружена недостача.     
    
    Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:
    
    1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.
    
    2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
    
    Следовательно, в тех случаях, когда предприятием выявлена недостача товарно-материальных ценностей до момента их списания в производство и до момента их оплаты поставщикам, сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на эти ценности, не может быть принята к вычету и не относится на расчеты с бюджетом. Эта сумма списывается в дебет счета 94.
    
    В учете делается следующая проводка:
    
    Дебет 94 Кредит 19 - списана сумма налога на добавленную стоимость по недостающим товарно-материальным ценностям.
    
    Если же недостача товарно-материальных ценностей была выявлена до отпуска в производство, но уже после оплаты и возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, то ранее возмещенные суммы налога восстанавливаются на счете 68 (субсчет "Расчеты по НДС") следующим образом:
    
    В учете предприятия делаются следующие проводки:
    
    СТОРНО Дебет 98 Кредит 19 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлена сумма налога на добавленную стоимость по недостающим товарно-материальным ценностям.
    

    Дебет 94 Кредит 19 - списана сумма налога на добавленную стоимость по недостающим товарно-материальным ценностям.
    
    Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:
    
    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
    
    В целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
    
    2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
    
    3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
    
    4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
    
    Таким образом, недостача материальных ценностей не признается реализацией, следовательно, при списании недостачи объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
    
    Что касается списания суммы недостач, то такое списание производится следующим образом с кредита счета 94:

    - списание недостач и порчи ценностей в пределах, предусмотренных в договоре величин, - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении)

    - списание недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

    - списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");

    - списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
    
    Напоминаем, что по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.
    

   Гордеев П.В.,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

10 декабря 2001 года N А1231