Предприятие заключило договор с другим предприятием о том, что второе предприятие перечисляет первому денежные средства, а первое либо приобретает гараж, либо строит его...

 Вопрос:                 

    Предприятие заключило договор с другим предприятием о том, что второе предприятие перечисляет первому денежные средства, а первое либо приобретает гараж, либо строит его (через стороннюю организацию) и получает 10% (вознаграждения).

    Предприятие 1 построило гараж, строительство осуществлялось через строительное предприятие, не являющееся плательщиком НДС.

    Вопрос:

    1) На какой счет предприятие 1 должно отнести полученные денежные средства на гараж (96 или 64)?

    2) Является ли реализацией передача построенного гаража?

    3) Должно ли предприятие 1 выписывать счет-фактуру на гараж, начислять и уплачивать НДС, если его нам не предъявляли?
    
    

 Ответ:                                   

    Из содержания вопроса предполагается, что предприятие N 2 заключило с предприятием N 1 посреднический договор, согласно которому предприятие N 2 поручает предприятию N 1 за счет средств предприятия N 2 совершить сделку от своего имени по приобретению или строительству гаража.

    Полученные предприятием N 1 по такому договору денежные средства (допустим, 800 условных рублей) являются собственностью предприятия N 2 и отражаются в бухгалтерском учете проводкой Д-т 51 «Расчетный счет», К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» 800 ед. с выделением в аналитическом учете «Расчеты с предприятием N 2».

    Далее предприятие N 1 заключает от своего имени (по поручению предприятия N 2) договор на строительство гаража стоимостью 720 условных рублей со строительной организацией и перечисляет последней аванс в полной сумме. Бухгалтерская проводка Д-т 61 «Авансы подрядчикам», К-т 51 «Расчетный счет» 720 ед.

    На основании подписанного акта формы 3 о выполнении строительства гаража и акта приемки-передачи гаража предприятие N 1 отражает в учете Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» аналитический учет расчетов с предприятием N 2 К-т 61 «Авансы подрядчикам». Передача построенного гаража является реализацией строительной организацией, она не может отражаться как реализация предприятия N 1, так как имущество, приобретенное по договору на посреднические услуги, является собственностью предприятия N 2.

    Предприятие N 1 составляет от своего имени отчет предприятию N 2 о выполнении сделки по договору на посреднические услуги и оформляет от своего имени акт передачи построенного гаража.

    Предприятие N 1 отражает как выручку от реализации только сумму посреднического вознаграждения, причитающегося ему по договору проводкой Д-т 76 субсчет или аналитический учет «Расчеты с предприятием N 2» К-т 46 «Выручка от реализации» 80 ед. (10% от суммы 800 ед.)

    Письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в п.5 разъясняет: «Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются».
    
    Следовательно, так как строительная организация не является плательщиком НДС и счет-фактуру не выставляло предприятию N 1, то и оно не выставляет счет-фактуру на построенный гараж предприятию N 2.
    

    Но посредническое вознаграждение предприятия N 1 согласно статье 156 второй части НК РФ облагается НДС, который начисляется у предприятия N 1 проводкой Д-т 46, К-т 68. На сумму посреднического вознаграждения оно обязано выставить счет-фактуру предприятию N 2 с выделением в нем НДС.     
    
    

Янчева И.А.,
генеральный директор,
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

21 декабря 2001 года N А1239