Если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик
переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию
на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов
от реализации выручку от реализации

 Вопрос:                  

    До 01.01.2002 фирма работала по «оплате», с 01.01.2002 по «отгрузке». Как учитывается при расчете налога на прибыль в 2002 году и в какие сроки оплачивается прибыль по отгруженным, но не оплаченным в 2001 году товарам?       

 Ответ:                          

   Уточним, что автор данного вопроса, очевидно, имеет в виду, что в период до 01.01.2002 предприятие определяла выручку для целей налогообложения «по оплате», с 01.01.2002 предприятие будет определять доходы и расходы для целей налогообложения налогом на прибыль методом начисления.
    
    В соответствии со ст.10 Закона РФ от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ в случае, если при вступлении в силу главы 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, по состоянию на 1 января 2002 года он обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    Таким образом, непогашенная на 01.01.2002 дебиторская задолженность по оплате товаров включается в доходы в соответствии с методом начисления по состоянию на 01.01.2002 (и облагается налогом на прибыль по новой ставке - 24%).
    
    При этом согласно названной выше норме в случае, если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации в размере, не превышающем 10 процентов от объема выручки, учтенной в 2001 году в целях налогообложения. Превышение суммы выручки от реализации включается в состав доходов от реализации, подлежащих налогообложению, равными долями в течение срока, не превышающего пяти лет с даты вступления названного Федерального закона в действие. При этом налог на прибыль, исчисленный от суммы такого превышения, уплачивается равными долями в сроки, установленные главой 25 НК РФ для уплаты авансовых платежей (налога) по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Если в течение указанного срока задолженность перед налогоплательщиком будет погашена в объемах, превышающих доли выручки, предусмотренные выше, то в целях налогообложения учитываются суммы, фактически полученные в погашение задолженности перед этим налогоплательщиком.
    
    В случае же если у налогоплательщика отношение суммы выручки от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, не превышает 10 процентов от суммы выручки от реализации, учтенной в 2001 году в целях налогообложения, то он обязан по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов от реализации всю выручку от реализации.

    При этом себестоимость отгруженных, но не оплаченных по состоянию на 1 января 2002 года товаров, относящаяся к выручке от реализации, исчисленной в соответствии с указанными выше правилами, включается в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации в сумме, соответствующей доле себестоимости, приходящейся на объем такой реализации на момент включения этой реализации в состав доходов.

Иванова Марина,
юрист ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

27 декабря 2001 года N А1254