О порядке включения в состав расходов недоамортизированной части объектов
в 2002 году в целях бухгалтерского учета

 Вопрос:                  

    В каких размерах и в какие сроки в 2002 году можно включать в состав расходов недоамортизированную часть объектов стоимостью свыше 2000, но менее 10000 за единицу, а также лицензий и компьютерных программ, принятых на счет 31?

 Ответ:                          

    1) Объекты стоимостью свыше 2000, но менее 10000 руб. за единицу.
    
    Бухгалтерский учет.
    
    Для решения вопроса о порядке включения в состав расходов недоамортизированной части названных объектов в 2002 году в целях бухгалтерского учета необходимо прежде всего определить, относятся ли данные объекты к основным средствам или к материалам.
    
    На основании Положения по бухгалтерскому учету N 6/01 "Учет основных средств" (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года N 26н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (глава 1 п.4):
    
    а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
    
    б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
    
    в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
    
    г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
    
    Таким образом, если в отношении названных выше объектов выполняются перечисленные выше условия, в 2002 году они будут учитываться на сч. 01 как основные средства независимо от стоимости. Стоимость таких объектов погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением (ПБУ 6/01 глава 3 п.17). Нормы амортизации основных средств будут утверждены в 2002 году.
    
    В случае отнесения названных объектов к материалам, они будут включаться в состав расходов по мере использования в процессе производства.
    
    Налогообложение.
    
    Для решения вопроса о порядке включения в состав расходов недоамортизированной части названных объектов в 2002 году в целях налогообложения налогом на прибыль необходимо прежде всего определить, следует ли отнести данные объекты к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» (ФЗ N 110-ФЗ от 06.08.2001) Налогового кодекса РФ.
    
    В соответствии с пп.7 п.2 ст.256 главы 25 НК РФ в состав амортизируемого имущества в целях данной главы не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
    

    Таким образом, если в целях бухгалтерского учета названные объекты при перечисленных выше условиях следует амортизировать, то в целях исчисления налога на прибыль их недоамортизированная стоимость должна быть включена в состав материальных расходов с 01.01.2002.
    

    2) Лицензии и компьютерные программы, принятые на сч.31.
    
    Бухгалтерский учет.
    
    В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
    
    Из вопроса следует, что лицензии и компьютерные программы оприходованы на счете 31 «Расходы будущих периодов», который предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов. Учтенные на счете 31 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и т. д.
    
    Согласно приказу Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" с 1 января 2001 года расходы будущих периодов должны отражаться на счете 97 "Расходы будущих периодов", который входит в раздел VIII "Финансовые результаты" Плана счетов.
    
    Таким образом, в 2002 году (при переходе на новый план счетов) изменится только номер балансового счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов.
    
    Налогообложение.
    
    Порядок включения в состав расходов по приобретению названных выше лицензий и компьютерных программ в целях исчисления налога на прибыль в 2002 году установлен главой 25 НК РФ.
    
    В соответствии с пп.26 п.1 ст.264 главы 25 НК РФ расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и, соответственно, уменьшают доходы, облагаемые налогом на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ.
    
    Согласно п.1 ст.272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретным сроком исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) с учетом положений статей 318-320 НК РФ. При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
    

    Таким образом, существенных изменений в правилах налогового учета расходов по приобретению названных выше лицензий и компьютерных программ в целях исчисления налога на прибыль в 2002 году не произошло.

Иванова Марина,
юрист ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

27 декабря 2001 года N А1255