Если налоговый агент не уплатил в бюджет соответствующую
сумму  налога и не произвел зачет суммы излишне уплаченного налога
в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления, то при подаче
декларации по налогу на добавленную стоимость ставить к возмещению сумму НДС по
аренде муниципального имущества налоговый агент не имеет права  

 Вопрос:                                       

    Наше предприятие арендует муниципальное имущество и является плательщиком налога на добавленную стоимость, а так как комитет по управлению имуществом не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то наше предприятие должно само составить счет-фактуру и перечислить налог на добавленную стоимость в бюджет (возникает проводка Дт 19 Кт 68 ндс). После перечисления налога возникает проводка Дт 68 ндс Кт 51, таким образом в налоговой декларации мы имеем право поставить к возмещению сумму перечисленного налога, а так как предприятие является плательщиком НДС, то возникает проводка Дт 68 ндс Кт 19.
    
    В результате приобретения основных средств у предприятия по налогу на добавленную стоимость сложилась переплата перед бюджетом. В связи с этим мы считаем, что нет необходимости перечислять налог на добавленную стоимость в бюджет. Поэтому наше предприятие не перечисляло налог в бюджет. После подачи налоговой декларации сумма переплаты по налогу на добавленную стоимость перед бюджетом уменьшается. В нашем случае, в следующем отчетном квартале при заполнении налоговой декларации сумма налога на добавленную стоимость по аренде муниципального имущества должна быть поставлена к возмещению, следовательно возникает проводка Дт 68 ндс Кт 19.
                                   
    Вправе ли мы в следующем отчетном периоде при подаче декларации по налогу на добавленную стоимость ставить сумму НДС по аренде муниципального имущества к возмещению?
    

    г.Томь

 Ответ:                                                     

    Согласно ст.161 НК РФ арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества признаются налоговыми агентами: при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.
    
    При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Согласно ст.173 при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком. Налоговые вычеты налоговыми агентами применяются согласно ст.171, 172, 173: вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.
    
    Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Согласно ст.78 НК зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
    
    Таким образом, если налоговый агент не уплатил в бюджет соответствующую сумму налога и не произвел зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления, то при подаче декларации по налогу на добавленную стоимость ставить к возмещению сумму НДС по аренде муниципального имущества налоговый агент не имеет права, т.к. факта оплаты не было.
       

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

18 января 2002 года N А1281