Включение в себестоимость платежей за объекты, арендованные у физических лиц

 Вопрос:

    Включаются ли в себестоимость платежи за объекты, арендованные у физических лиц?
    
    

 Ответ:

    Согласно п.п."ч" п.2 Положения о составе затрат, по мнению налоговых органов, для отнесения на себестоимость расходов по выплате арендной платы арендованные основные средства должны числиться в составе основных производственных фондов у арендодателя. Имущество физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, не является для них основными производственными фондами, поэтому отнесение на себестоимость арендной платы, выплаченной физическому лицу, признается правомерным только в случае, если это лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, получающего свой доход от сдачи имущества в аренду. Окончательное мнение налоговых органов по данному вопросу сформулировано в письме МНС России от 11.04.2000 N ВГ-6-02/271@. По существу, представленная в этом документе позиция сводится к указанию на неправомерность отнесения на себестоимость продукции расходов по аренде имущества у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, поскольку это имущество не является для них основными производственными фондами. Теперь данная позиция подкреплена ссылкой на судебную практику. В частности, постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда от 27.02.96 N 2299/95 и от 25.06.96 N 3651/95 определено, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями, а, следовательно, расходы арендатора по арендной плате и содержанию имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемой для целей налогообложения. Таким образом, позиция налоговых органов по вопросу отнесения на себестоимость продукции расходов арендатора по арендной плате за имущество, арендуемое у физического лица, не являющегося предпринимателем, состоит в следующем. Отнесение на себестоимость продукции расходов по аренде имущества у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, неправомерно, поскольку это имущество не является для указанных лиц основными производственными фондами.
              

    Следует отметить, что из буквального прочтения п.п."ч" п.2 Положения о составе затрат нельзя сделать указанный вывод. По нашему мнению, с одинаковой вероятностью можно говорить и о том, что речь в данном подпункте идет о том, что для включения в себестоимость затрат по аренде объект аренды должен являться основным производственным фондом не у арендодателя, а у арендатора. Данная позиция подкрепляется и судебно-арбитражной практикой (которая, как мы видим, в определенных случаях может быть и весьма противоречивой). Так, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в постановлениях от 20.02.2001 по делу N А06-870у-13к/00, от 23.02.2001 по делу N А06-1276у-4к/2000, от 14.12.2000 по делу N А55-6448/00-30 и др. указал, что, поскольку арендуемое имущество является для арендатора основными производственными фондами, плата за их аренду должна включаться в себестоимость продукции независимо от того, является арендодателем юридическое или физическое лицо. Таким образом, налогоплательщику следует учитывать и данную позицию.

А.Александров,
юрист пресс-службы компании "Гарант"
"Финансовая газета", N 48(520), ноябрь 2001 года

30 ноября 2001 года N Э547