Включение в себестоимость затрат, произведенных на ремонт арендованного имущества

   

 Вопрос:

    Включаются ли в себестоимость затраты, произведенные на ремонт арендованного имущества?
    
 

 Ответ:

    Разобьем этот вопрос на ряд частных. Налоговые органы зачастую высказывают мнение о неправомерности отнесения на себестоимость расходов по содержанию имущества, арендуемого у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. В этом случае у налогоплательщика имеется возможность для обоснования иной точки зрения: согласно п.п."е" п.2 Положения о составе затрат можно включать в себестоимость затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта), и оснований не применять это положение к основным средствам, арендованным у физических лиц, по нашему мнению, не имеется (см.: постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.08.2001 N А79-703/01-СК1-729, постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.08.2001 N А28-2272/01-87/15 и др.).
    
     У арендаторов и арендодателей часто возникает вопрос, подлежат ли отнесению на себестоимость затраты арендатора (арендодателя) по проведению текущего и капитального ремонта арендованного имущества. В соответствии со ст.616 ГК РФ арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды, а арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. На основании данных норм ГК РФ, если положения договора аренды позволяют арендатору самостоятельно осуществлять капитальный ремонт арендуемых помещений либо если в договоре аренды не содержится условий о том, что текущий ремонт арендуемого имущества и его поддержание в исправном состоянии осуществляются за счет арендодателя, такой ремонт может производить арендатор. При этом сопутствующие затраты подлежат включению в себестоимость на основании п.п."е" п.2 Положения о составе затрат, в котором не проводится различие между собственными и арендованными основными средствами.
    
     Позиция официальных органов по данному вопросу в целом едина. В соответствии с разъяснениями, содержащимися в письме Госналогинспекции по г.Москве от 09.09.98 N 30-08/27466 "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества", при рассмотрении вопроса о включении в себестоимость затрат на ремонт арендованного имущества следует руководствоваться п.п."е" п.2 Положения о составе затрат, в котором предусмотрены расходы "по поддержанию производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на проведение текущего, среднего и капитального ремонта)". В частности, в письме указано, что в соответствии со ст.616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.
    

    Таким образом, при условии что в договоре аренды предусмотрена обязанность арендатора производить капитальный ремонт, арендатор вправе включать в себестоимость затраты по всем видам ремонта арендованных основных средств производственного назначения. Аналогичные положения содержатся и в иных актах государственных органов (например, в письмах Управления МНС России по г.Москве от 12.05.2000 N 03-12/17990, от 21.04.2000 N 03-12/16517, от 17.02.2000 N 03-12/6191, от 29.12.99 N 03-12/18248 и др., в письмах Минфина России от 23.03.95 N 16-00-14-134, от 25.06.97 N 04-02-14 и др.), а также в постановлениях Федерального арбитражного суда Московского округа (от 26.12.2000 N КА-А40/5452-00, от 14.07.99 N КА-А40/2093-99, от 24.02.99 N КА-А40/370-99 и др.).

А.Александров,
юрист пресс-службы компании "Гарант"

"Финансовая газета", N 48(520), ноябрь 2001 года

30 ноября 2001 года N Э548