Освобождение организации, заключающей договор с негосударственным пенсионным фондом,
от уплаты единого социального налога с пенсионных взносов, выплачиваемых по договорам добровольного пенсионного обеспечения своих работников

 Вопрос:

    Освобождается ли организация, заключающая договор с негосударственным пенсионным фондом, от уплаты единого социального налога с пенсионных взносов, выплачиваемых по договорам добровольного пенсионного обеспечения своих работников, заключенным с негосударственным пенсионным фондом, за счет 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг), включенного в себестоимость продукции (работ, услуг) организации? Нужно ли в этом случае соблюдать требования, предусмотренные законодательством для исчисления налога на доходы, а именно: отчисления в негосударственный пенсионный фонд, не включаемые в налоговую базу, не должны превышать 10 тыс. руб. на одного сотрудника при условии, что организация осуществляет перечисление в негосударственный пенсионный фонд в виде совокупного вклада на всех своих работников без представления списка участников?
    
 

 Ответ:

    Расходы организаций по выплате сумм пенсионных взносов на основании договоров с негосударственными пенсионными фондами, заключенных в пользу работников этой организации, хотя частично и отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), но являются для таких работников косвенной материальной выгодой, а не прямо полученными доходами или безвозмездными выплатами. На основании п.4 ст.237 НК РФ указанные пенсионные взносы учитываются при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога. Поэтому уплачиваемые работодателем за своих конкретных работников взносы по договорам добровольного негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственные пенсионные фонды подлежат обложению единым социальным налогом на общих основаниях.
    
    В соответствии с п.5 ст.213 НК РФ при определении налоговой базы (облагаемой по ставке 13%) налоговые агенты учитывают суммы пенсионных взносов, перечисленных ими за физических лиц, в размерах, превышающих 10000 руб. в год на одного работника (согласно ст.18 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ). Если же взносы не превышают указанного размера, объекта налогообложения не возникает, и налог на доходы физических лиц не взимается.
    
    Организация - вкладчик фонда должна начислять единый социальный налог на сумму перечисленных ею за своих работников (по списку) пенсионных взносов, а также включать в налоговую базу конкретного работника суммы пенсионных взносов, превышающие 10000 руб. в год, независимо от того, солидарный это пенсионный счет организации или именные пенсионные счета работников.
    
    

Т.Орлова,
консультант Департамента налоговой политики Минфина России
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49(370), декабрь 2001 года

29 декабря 2001 года N Э577