Возмещение суммы превышения по НДС

 Вопрос:               

    Распространяется ли ст.176 НК РФ, часть II, на возмещение доначисленного налога на добавленную стоимость за 1998, 1999, 2000 годы по акту выездной налоговой проверки в счет превышения сумм налоговых вычетов без письменного заявления налогоплательщика?

         

 Ответ:                                                     

         
    Согласно ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.
    
    Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п.1-2 п.1 ст.146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.
    
    В силу ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п.1-2 п.1 ст.146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
    
    Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пеней, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
    
    Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.
    
    По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
    
    Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. Возврат указанных сумм осуществляется органами Федерального казначейства.
    
    Таким образом, начиная с 2001 года, если по итогам налогового периода у налогоплательщика имеется превышение суммы налоговых вычетов по НДС над суммой исчисленного налога, то он имеет право на возмещение суммы превышения, в том числе в виде направления (зачета) этой суммы на уплату пени, погашение недоимки (в рассматриваемом случае недоимки по НДС за 1998, 1999, 2000 годы), сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Зачет производится налоговыми органами самостоятельно (без письменного заявления налогоплательщика), на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС, но только в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором имело место превышение суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС и за который подана налоговая декларация. По истечении указанного срока для получения возмещения в виде возврата незачтенной суммы превышения налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган письменное заявление. Однако и в этом случае наиболее вероятно, что налоговый орган примет решение не о возврате, а о зачете суммы превышения в счет уплаты недоимки, пеней, штрафов или будущих платежей по НДС.
    

    Следует отметить, что исходя из существующей практики работы налоговых органов целесообразно подать в налоговый орган заявление на возмещение суммы превышения по НДС и в случае проведения зачета, одновременно с подачей налоговой декларации по НДС за истекший налоговый период, в котором имело место превышение суммы налоговых вычетов над суммой исчисленного НДС. В противном случае налоговый орган может «забыть» провести зачет или провести его несвоевременно, что грозит налогоплательщику, как минимум, пенями.
    
        

Специалисты Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

27 февраля 2002 года N А1367