Случаи, когда стоимость обучения не включается в совокупный годовой доход,
облагаемый подоходным налогом с физических лиц

 Вопрос:

    В каких случаях стоимость обучения не включается в совокупный годовой доход, облагаемый подоходным налогом с физических лиц?
    

    
 Ответ:

    По Закону РФ от 10.07.92 N 3266-1 "Об образовании" (п.3 ст.5) государство гарантирует гражданам общедоступность и бесплатность начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования и начального профессионального образования, а также на конкурсной основе бесплатность среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях в пределах государственных образовательных стандартов, если образование данного уровня гражданин получает впервые. В этих случаях стоимость обучения не включается в совокупный налогооблагаемый годовой доход физических лиц, поскольку бесплатность этого обучения гарантирована государством.

    Не облагается подоходным налогом также стоимость высшего или среднего образования, получаемого лицами, обучающимися за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии с Положением о целевой контрактной подготовке специалистов с высшим и средним профессиональным образованием, утвержденным постановлением Правительства России от 19.09.95 N 942, либо в порядке осуществляемой на основе государственного заказа переподготовки и повышения квалификации согласно постановлению Правительства России от 13.09.94 N 1047 "Об организации переподготовки и повышения квалификации государственных служащих федеральных органов исполнительной власти" и Указу Президента России от 07.02.95 N 103 "О государственном заказе на переподготовку и повышение квалификации государственных служащих" за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

    Кроме того, в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц не включается стоимость профессиональной подготовки и повышения квалификации работников, организуемых фирмой за ее счет в порядке статьи 184 КЗоТ РФ, согласно которой "для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников, особенно молодежи, администрация предприятий, учреждений, организаций организует индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации". В этом случае для защиты налоговой позиции фирмы и работника рекомендуется при подготовке организационно-распорядительных документов указывать в числе оснований статью 184 КЗоТ РФ.

    
    [Письмо Госналогинспекции по г.Москве от 27.03.97 N 11-13/6091 "О подоходном налоге с физических лиц", п.3]
    

    Примечание. В литературе при обосновании невключения в налогооблагаемый доход работников оплаты профессиональной подготовки, повышения квалификации, организуемой фирмой за ее счет в порядке, предусмотренном статьей 184 КЗоТ РФ, иногда ссылаются на пункт 31 приложения к письму Госналогслужбы России от 28.09.93 N НП-6-03/333 "Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц" (с изменениями от 10.11.93 и 25.05.94; зарегистрировано Минюстом России от 04.11.93 N 381), но этот пункт уже утратил силу согласно приложению N 9 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в первой редакции Инструкции). К тому же сама по себе статья 184 КЗоТ является вполне достаточным аргументом в этом вопросе.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

4 мая 1998 года N Ю1672