Оплата получения образования физическими лицами
за счет средств предприятий, учреждений и организаций
подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц

 Вопрос:

    Подлежит ли включению в совокупный налогооблагаемый доход оплата получения среднего или высшего профессионального образования физическими лицами за счет средств предприятий, учреждений и организаций?

 Ответ:

    Оплата получения среднего или высшего профессионального образования физическими лицами за счет средств предприятий, учреждений и организаций подлежит включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке - в соответствии с пунктом 6 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц". Это требование распространяется как на лиц, состоящих, так и не состоящих в трудовых отношениях с вносящим плату предприятием, учреждением, организацией.

    
    [Письмо Госналогинспекции по г.Москве от 27.03.97 N 11-13/6091 "О подоходном налоге с физических лиц", п.3]
    

    Взимание подоходного налога производится независимо от того, включаются ли соответствующие затраты на обучение в себестоимость продукции (работ, услуг) или нет, поскольку Инструкция Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" не содержит исключений по этой связи.

    Для правильного решения вопросов об отнесении затрат на обучение работников и о включении стоимости обучения в совокупный налогооблагаемый доход обучаемых полезно письмо Госналогинспекции по г.Москве от 15.08.95 N 11-13/12755. В нем речь идет об обучении сотрудников аудиторских фирм, но аргументы этого письма могут быть применимы и ко многим другим видам деятельности, требующим лицензии.

    Как отмечается в указанном письме, в соответствии с пунктом 2 Порядка проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденного постановлением Правительства России от 06.05.94 N 482, аттестация на право осуществления аудиторской деятельности в России проводится с целью обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей. Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы. Для физического лица прохождение аттестации и лицензирования, включая подготовительный курс, преследует цель получения документов, дающих право на занятие аудиторской деятельностью, и не может в связи с этим для целей налогообложения рассматриваться как повышение квалификации.

    Поэтому стоимость обучения на подготовительных курсах по аттестации сотрудников аудиторских фирм на право занятия аудиторской деятельностью, а также стоимость аттестации и лицензирования названной деятельности, оплаченная за счет средств фирмы, должна включаться в совокупный налогооблагаемый доход этих сотрудников. Расходы по оплате аттестации (экзаменов) не относятся к затратам на приобретение лицензии и осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

4 мая 1998 года N Ю1673