Льготы по налогу на доходы физических лиц
и единому социальному налогу

 Вопрос:               

    Облагаются ли налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом оплаченные за счет средств местного бюджета:

    - стоимость питания в летних лагерях, организованных при общеобразовательных школах для учащихся школ;

    - стоимость путевок в оздоровительных летних лагерях для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

    - стоимость путевок в оздоровительные летние лагеря для детей, обучающихся в общеобразовательных школах-интернатах;

    - частичная стоимость (за счет средств Фонда социального страхования РФ) путевок в оздоровительные летние лагеря для детей работников учреждений образования?     

    г.Армавир

 Ответ:          

    Анализ норм Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ), посвященных налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, показывает, что, к сожалению, большинство из перечисленных в вопросе расходов не подпадает под установленные льготные категории и, соответственно, облагается данными налогами в общеустановленном порядке.
    
    В соответствии со ст.217 НК РФ, устанавливающей перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, «Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
    
    9) ... суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: ... за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
    
    10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их ... детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
    
    Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков».
    
    Примечание. Рекомендуется ознакомиться со статьями НК РФ, посвященными льготам по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Данная рекомендация связана с тем, что расходы по своей специфике, не указанной в вопросе, возможно, могут быть отнесены к льготам. Например, к доходам физических лиц, указанным в п.1 ст.217 НК РФ и не подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.          
    
    

С.А.Вихарев,
менеджер консультационного отдела,
А.А.Рудаков,
юрист консультационного отдела,
ООО «Пром-Инвест-Аудит»,
г.Санкт-Петербург

18 марта 2002 года N А1398