Вопрос:
    
    OAO направило своего работника на курсы повышения квалификации. Включается ли в совокупный доход работника стоимость оплаты обучения, если организация, с которой заключен договор, не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 30 ноября 2000 года N 04-04-06


[Стоимость оплаты обучения работника в организации,
не имеющей лицензии на ведение образовательной деятельности,
подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц]

    
    
    В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    Согласно Закону Российской Федерации от 7 декабря 1991 года N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", если предприятие производит оплату за обучение в системе среднего и высшего профессионального образования физических лиц, т.е. оплачивает платные услуги, то суммы средств, направленные на оплату стоимости такого обучения, подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход этих лиц в общеустановленном порядке.
    
    Однако в соответствии с пп."д" п.1 ст.3 вышеуказанного Закона для целей налогообложения в совокупный доход физического лица не включаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением им трудовых обязанностей.
    
    Самым важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным процессом предприятия.
    
    Вторым условием является наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию или имеющими соответствующую лицензию.
    
    Поэтому к компенсационным выплатам, в частности, могут быть отнесены суммы оплаты расходов, производимых организацией за своих работников стоимости профессионального обучения на производстве, организуемого согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации. При этом обучение должно входить в программу подготовки кадров организации, производиться по решению организации в связи с производственной необходимостью и договоры должны заключаться с образовательными учреждениями, имеющими соответствующие лицензии. Однако такое обучение не должно быть связано с получением высшего или среднего образования, а также предусматривать обучение смежным и вторым профессиям.
    
    Учитывая изложенное, поскольку договор ОАО был заключен с организацией, не имеющей лицензии на ведение образовательной деятельности, то в этом случае стоимость оплаты обучения работника следует рассматривать его доходом, подлежащим налогообложению в составе совокупного дохода.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Экономический вестник фармации",
приложение, N 12, 2000, N 1, 2001