Расходы на оказание спонсорской поддержки

 Вопрос:                         

    Наша организация является спонсором проведения юридической олимпиады. Какие налоговые льготы предусмотрены для спонсоров? Каким образом будет облагаться налогом на доходы с физических лиц сумма, премированная стипендиату (победитель олимпиады получает денежную стипендию)? Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

г.Санкт-Петербург
              

 Ответ:                                                                  

    В соответствии со статьей 252 части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
            
    Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
            
    При этом перечень расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установлен статьями 253-264, 265 и 270 НК РФ соответственно.
            
    Согласно пункту 49 статьи 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются иные расходы (помимо перечисленных позиций), не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, то есть расходы, не являющиеся экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
             
    Средства, направленные на оказание спонсорской поддержки, не включены ни в один из пунктов, регулирующих состав расходов, учитываемых для целей налогообложения. Кроме того, они подпадают под действия пункта 49 статьи 270 НК РФ, так как не являются экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
            
    Осуществление расходов на оказание спонсорской поддержки может осуществляться за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль» с согласия участников).
             
    Согласно статье 2 Федерального закона от 18.07.95 N 108-ФЗ "О рекламе" реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.
              
    В том случае, если осуществление расходов на оказание спонсорской поддержки может быть достоверно определено как проведение рекламной акции, в соответствии со статьей 264 НК РФ расходы на рекламу могут быть включены в состав прочих расходов на производство и реализацию для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 процента выручки (счета учета затрат).
            

    В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
             
    Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, получаемых физическими лицами (налоговыми резидентами и нерезидентами). В том числе не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, не превышающие 2000 рублей, полученные по следующему основанию за налоговый период:

    - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

    - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.
                  
    Доходы, не подлежащие налогообложению, поименованные в вышеупомянутом пункте, не учитываются при определении налоговой базы в размерах, освобождаемых от налогообложения.
             
    В случае получения налогоплательщиками доходов, по которым предусмотрено освобождение от налогообложения соответствующей части дохода, сумма полученного дохода учитывается при определении налоговой базы в размерах, превышающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.
                        
    В случае, если оказание спонсорской поддержки проведения юридической олимпиады преследовало цели рекламы товаров (работ, услуг) и эта связь может быть установлена, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде стоимости любых выигрышей и призов, в сумме, не превышающей 2000 рублей. В случае отсутствия достоверно установленной связи с осуществлением рекламы ситуация может рассматриваться как получение подарков, в таком случае налогообложение производится в том же порядке.             
           
    В соответствии со статьей 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса.
           

    Таким образом, в случае превышения суммой, премированной стипендиату, размера 2000 рублей, налогообложение производится по ставке 35% при получении выигрышей в целях рекламы и по ставке 13% при получении подарков по отношению к сумме превышения.
           
    При этом исчисление суммы налога с доходов, частично освобождаемых от налогообложения, в части превышения необлагаемой суммы такого дохода, производится налоговыми агентами без учета сумм доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.           
           
    Согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.           
             
    Ваша организация в этой ситуации является налоговым агентом (источником выплаты доходов). При заполнении налоговой отчетности по формам №№1-НДФЛ и 2-НДФЛ Вы должны указать всю сумму доходов, выплаченных по указанному основанию за налоговый период, налоговый вычет в сумме, не превышающей 2000 руб., налоговую базу, сумму исчисленного и удержанного налога.
             
    Исчисленную и удержанную сумму налога необходимо перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

    

Клименков Е.А.,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

10 апреля 2002 года N А1362