Обязанности по начислению и уплате налога на доходы физических лиц у АЗС

 Вопрос:               

    Предприятие осуществляет продажу ГСМ через АЗС и планирует для привлечения покупателей каждого сотого бесплатно заправлять определенным количеством бензина. Какие налоги предприятие должно уплачивать с этой операции (деятельность по продаже ГСМ через АЗС облагается единым налогом на вмененный доход)?
    
    Подлежит ли обложению налогом с доходов физических лиц сумма, соответствующая бесплатно заправленному количеству бензина?

г.Котлас

 Ответ:                                                                                     

 
    Единый налог на вмененный доход введен Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».
    
    Единый налог на вмененный доход вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
    
    Со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные статьями 19-21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», за исключением:
    
    1) государственной пошлины;
    
    2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;
    
    3) лицензионных и регистрационных сборов;
    
    4) налога на приобретение транспортных средств;
    
    5) налога на владельцев транспортных средств;
    
    6) земельного налога;
    
    7) налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
    
    8) налога на доходы, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
    
    9) удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы от источника в Российской Федерации в случаях, когда законодательными актами Российской Федерации о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат;
    
    10) единого социального налога.
    
    Как видно из приведенного перечня налогов, при бесплатной заправке каждого сотого покупателя АЗС определенным количеством бензина могут возникнуть вопросы по начислению ЕСН и удержанию налога на доходы физических лиц. Рассмотрим проблему начисления этих налогов.
       
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу последних по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    С 1 января 2002 года, в связи со вступлением в силу Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации», объектом обложения ЕСН не являются:

    - вознаграждения по лицензионным договорам;

    - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.     

     
    Однако бесплатная заправка бензином все-таки не является выплатой в виде материальной помощи. Это доход, полученный в натуральной форме.   
     
    Согласно статье 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.
        
    При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
    
    Заметим, что в данной статье речь также идет о работниках предприятия или членах их семей.
    
    Поэтому бесплатная заправка бензином покупателей, не являющихся работниками предприятия, ЕСН облагаться не будет.
    
    При рассмотрении вопроса об удержании сумм налога на доходы физических лиц со стоимости заправленного бензина следует руководствоваться нормами статьи 211 Налогового кодекса.
    
    При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.
    
    При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж.
    
    К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

    1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг);

    2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

    3) оплата труда в натуральной форме.

    Вместе с тем, согласно п.28 статьи 217 Налогового кодекса, не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
    
    стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;
    
    стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
         
    стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

    Следовательно, если бесплатная заправка бензином будет производиться на сумму, не превышающую 2000 рублей на одного покупателя за налоговый период, то обязанности по начислению и уплате налога на доходы физических лиц у АЗС не возникнет.
    
    

    Чуприна М.Н.,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"

16 апреля 2002 года N А1380