Материальная выгода не является налоговой базой для исчисления
единого социального налога

 Вопрос:                                   

    Согласно п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде материальной выгоды.
    
    Ситуация: работник получил от работодателя ссуду в 1996 году и погашает постепенно до конца 2001 года. Должна ли начисляться материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами с 2001 года предприятием, если налогоплательщик не уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды?

    Поскольку предприятие не начислило материальной выгоды, обязано ли оно начислить ЕСН на неначисленную материальную выгоду?

г.Котлас

 Ответ:                                                                      

     
    В соответствии со ст.212 НК, п.1, «доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций».
    
    В Методических рекомендациях МНС РФ о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (утв. приказом МНС РФ от 29.11.2000 N БГ-3-08/415, в ред. приказа МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73) указано, что «в случае неназначения налогоплательщиком, получившим заемные средства у организации, уполномоченного представителя, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды».
    
    В соответствии со ст.237 НК РФ в редакции, действовавшей в 2001 году (гл.24 "Единый социальный налог"), п.1: «при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам… или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды». Таким образом, организации, предоставившие работнику заемные средства, по которым работник получил доход в виде материальной выгоды, должны были исчислять и уплачивать единый социальный налог.
    
    31.12.2001 Федеральным законом N 198-ФЗ в ст.237 НК РФ были внесены изменения, в частности исключены слова «полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды». Таким образом, с 01.01.2002 материальная выгода не является налоговой базой для исчисления единого социального налога.
    

Е.В. Каверина,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

14 мая 2002 года N А1423