Реализация по ценам не выше себестоимости  

 Вопрос:

    Какую цену следует применять для целей налогообложения прибыли при реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости?

 Ответ:

    При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости требуется применять для целей налогообложения прибыли рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившуюся на момент реализации, а если рыночная цена на момент реализации не выше фактической себестоимости, то применять цену не ниже этой себестоимости.
    
    [Закон N 2116-1 от 27.12.91, п.5 ст.2; Инструкция N 37 от 10.08.95, п.2.5]

    Вышеприведенное требование распространяется на ситуации, когда предприятие реализует продукцию, выполняет работы, оказывает услуги по ценам не выше фактической себестоимости соответственно продукции, работ, услуг. При этом для реализации продукции (но не для реализации работ или услуг) налоговое законодательство по прибыли делает два существенных исключения.
    
    Если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше ее себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) продукции, либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную ей продукцию оказались ниже фактической себестоимости продукции предприятия, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции предприятия.
    
    Если в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, предприятие реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения прибыли следует применять цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции в указанные 30 дней.
    
    [Закон 2116-1, п.5 ст.2; Инстр.37, п.2.5]

    Таким образом, если в течение 30 дней, непосредственно предшествующих реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, предприятие реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, то независимо от причин, по которым после этих 30 дней предприятие понизило цену до или ниже себестоимости, ему придется в целях налогообложения увеличить свою налогооблагаемую прибыль на некоторую фиктивную прибыль - на ту прибыль, которую оно получило бы, если бы продолжало реализацию продукции не по ценам не выше себестоимости, а по той цене, которая была максимальной в указанные 30 дней.
    
    Исполняя это требование законодательства, нужно учитывать следующее обстоятельство. В требовании речь идет о реализации продукции по ценам выше ее себестоимости в течение 30 дней до даты реализации по ценам не выше себестоимости и о максимальной цене реализации в эти 30 дней. При такой формулировке ясно, что речь идет не о 30 днях до начала периода реализации по ценам не выше себестоимости, а о 30 днях до даты конкретной реализации по ценам не выше себестоимости. То есть если, например, конкретная реализация по цене не выше себестоимости произведена в середине периода реализации по этой цене, то 30 дней следует брать до даты этой конкретной реализации, а не до даты начала периода реализации ниже себестоимости. Из этого можно сделать следующие выводы.
    
    Во-первых, если в течение 30 дней до даты реализации по ценам ниже себестоимости предприятие не реализовало (реализовывало) эту продукцию, то для целей налогообложения должна приниматься рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на дату реализации, но не ниже фактической себестоимости продукции.
    
     Во-вторых, спустя 30 дней с начала реализации по ценам ниже себестоимости (включая дату начала реализации) предприятие для целей налогообложения также должно принимать рыночную цену на аналогичную продукцию (работы, услуги) на дату реализации, но не ниже фактической себестоимости продукции.
    
    В-третьих, если цена реализации в течение 30 дней до начала реализации по ценам ниже себестоимости менялась, то по мере хода реализации по ценам ниже себестоимости будет также меняться и максимальная цена реализации, принимаемая для целей налогообложения. В частности, если цена реализации в течение 30 дней до начала реализации по ценам ниже себестоимости ежедневно снижалась, то по мере хода реализации по ценам ниже себестоимости будет также ежедневно уменьшаться и максимальная цена реализации, принимаемая для целей налогообложения.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю1825