О налоге с продаж

 Вопрос:

    В связи с введением главы 27 НК РФ “Налог с продаж” просим разъяснить, что относится к наличным платежам, и прокомментировать следующие ситуации:
    
    - физическое лицо оплачивает предоставленные ему организацией услуги путем внесения денежных средств на расчетный счет организации через кассу коммерческого банка;
    
    - физическое лицо оплачивает предоставленные ему организацией услуги путем перечисления денежных средств со своего расчетного (текущего) счета в банке платежными поручениями на расчетный счет организации.
    
    К какой категории (наличные или безналичные) относятся данные платежи и в каком случае у организации возникает обязанность включать в стоимость предоставляемых услуг налог с продаж и перечислять его в соответствующий бюджет?
    
         

 Ответ:

    На наш взгляд, ни в том, ни в другом случае обязанность включать в стоимость предоставляемых услуг налог с продаж и перечислять его в соответствующий бюджет не возникает.
    
    Объектом налогообложения налогом с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Это установлено статьей 349 НК РФ.
    
    Что такое наличный расчет, НК РФ не устанавливает. К сожалению, этого понятия нет и в иных нормативно-правовых актах. Но, по мнению ряда юристов, в том числе доктора юридических наук О.Н.Садикова, при расчетах путем наличных денег средством платежа являются реальные денежные знаки, которые передаются одним субъектом другому за товары (работы, услуги). При безналичных же расчетах используются цифровые записи об обращающейся денежной массе. При этом определенная денежная сумма списывается со счета одного субъекта и зачисляется на счет другого.
    
    С этой точки зрения первый описанный вами случай носит смешанный характер. Когда физическое лицо вносит деньги в кассу банка, происходит передача одним субъектом другому реальных денежных знаков и имеет место наличное обращение. Но оно происходит между физическим лицом и банком. Если бы услуги кредитных организаций облагались налогом с продаж, то скорее у банка возникала бы обязанность включать его в стоимость услуг и перечислять в соответствующий бюджет. Когда же банк перечисляет полученные от физического лица средства на расчетный счет организации, имеет место безналичный расчет (т.е. использование цифровой записи об обращающейся денежной массе). В этом случае для целей главы 27 НК РФ “Налог с продаж” объекта налогообложения налогом с продаж не возникает.
    
    Что касается второго описанного вами случая, то следует отметить два момента. Во-первых, статья 349 НК РФ устанавливает, что объект обложения налогом с продаж возникает в том случае, если реализация осуществляется за наличный расчет либо с использованием расчетных или кредитных банковских карт. Платежное поручение - безналичная форма расчетов. Статья 862 "Формы безналичных расчетов" ГК РФ прямо называет расчеты платежными поручениями в качестве одной из форм безналичных расчетов. Напомним, что согласно статье 11 НК РФ “Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе”, институты, понятия и термины гражданского законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим НК РФ. Иного в НК РФ не предусмотрено: понятия безналичных расчетов в нем не дано. Таким образом, и во втором случае объекта обложения налогом с продаж не возникает, поскольку имеет место безналичный расчет платежным поручением.
    

"Практический бухгалтерский учет", N 3 (март), 2002 год

29 марта 2002 года N Э1089