Вопрос:
    
    Каков порядок налогообложения в 2001 году материальной выгоды в виде экономии на процентах, полученной физическим лицом по договору беспроцентного займа, заключенному до 1997 года? Какую ставку рефинансирования ЦБ РФ следует применить в данном случае при исчислении налогооблагаемой базы?
    
    
    Ответ:

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 декабря 2001 года N 04-04-06/506


[О порядке налогообложения в 2001 году материальной выгоды в виде экономии на процентах, полученной физическим лицом по договору беспроцентного займа, заключенному до 1997 года]

    
    На Ваше письмо Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты о налогах" часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    
    Новый порядок налогообложения в отношении заемных (кредитных) средств, установленный ст.212 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, применяется при определении материальной выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами после 1 января 2001 года независимо от того, заключен указанный договор займа (кредита) до или после 1 января 2001 года.
    
    В случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).
    
    Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году).
    
    Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах в соответствии с подп.3 п.1 ст.223 Кодекса определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам.
    
    При уплате налогоплательщиком процентов налогоплательщиком либо организацией - уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35%.
    
    Следовательно, по договору займа, заключенному до 1997 года, следует применить ставку рефинансирования, действовавшую на дату получения займа.
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 6, март 2002 года