Вопрос N 1.
    
    Подлежат ли обложению единым социальным налогом (ЕСН) суммы выплат в виде оплаты питания сотрудников в офисе, приобретение питьевой воды и напитков для работников, расходов по организации для работников культурных мероприятий и развлечений, а также оплата расходов по переводу сотрудников на работу в другую местность (сверх норм, установленных действующим законодательством), расходы на выплату командировочных расходов (сверх норм, установленных действующим законодательством), иные компенсационные выплаты, связанные с осуществлением сотрудниками своих трудовых обязанностей?
    
    Вопрос N 2.
    
    Облагается ли ЕСН стоимость подарков и сувениров, распространяемых ООО в ходе рекламных акций?
    
    Каков порядок применения ЕСН в отношении стоимости призов, выдаваемых победителям различных конкурсов, организуемых ООО в ходе рекламных акций? Ситуация с призами отличается от случаев распространения подарков и сувениров тем, что ООО имеет возможность персонифицировать победителей, выигравших данные призы.
    
    Вопрос N 3.
    
    ООО имеет значительное количество филиалов, расположенных в различных регионах Российской Федерации. При этом все филиалы могут быть разделены на две группы: филиалы, не имеющие баланса и расчетного счета; филиалы, не имеющие баланса и имеющие расчетные счета.
    
    Может ли ООО, учитывая централизованный порядок начисления выплат и вознаграждений в пользу работников и отсутствие балансов у филиалов, перейти на централизованную уплату ЕСН по месту своего нахождения в отношении выплат сотрудникам филиалов как не имеющих, так и имеющих расчетные счета.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

от 20 февраля 2002 года N 04-04-04/24

    
    
[О применении отдельных положений главы 24 "Единый социальный налог"
части 2 Налогового кодекса Российской Федерации]

    
    Департаментом налоговой политики Минфина РФ рассмотрено письмо с вопросами применения отдельных положений главы 24 "Единый социальный налог" части 2 НК РФ.     
        
    В ответ на приведенные вопросы Департамент налоговой политики Минфина РФ дал подробные рекомендации.
    
         
    Ответ на вопрос N 1.
    
    В соответствии с п.3 ст.236 главы 24 НК (в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, начисляемые по трудовым договорам, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, начисляемые выплаты в виде, например, премий или материальной помощи, указанные в трудовом договоре и не уменьшающие базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, не включаются в объект налогообложения для исчисления ЕСН.
    
    При этом согласно п.1 ст.237 главы 24 НК в налоговую базу для исчисления ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи. К таким иным выплатам относятся, в частности, оплата стоимости питания сотрудников в офисе, расходов по приобретению питьевой воды и напитков для работников, расходов по организации для работников культурных мероприятий и т.д. В связи с этим данные суммы включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, несмотря на то, что источником их возникновения служит чистая прибыль организации.
    
    Ст.238 НК делает из объекта обложения ЕСН исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. При этом надо понимать, что суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычными видами выплат работникам, не относящихся на затраты в соответствии с главой 25 НК. Поэтому на основании п.3 ст.236 указанные выплаты, в частности оплата расходов по переводу сотрудников на работу в другую местность, суточных сверх норм, установленных действующим законодательством, не включаются в объект обложения ЕСН.
    
    Что же касается командировочных расходов, то в соответствии с абз.10 подп.2 п.1 ст.238 главы 24 НК не подлежат обложению ЕСН "…фактически произведенные и документально подтвержденные расходы" при направлении в командировку работников организациями, являющимися плательщиками ЕСН. Поэтому при наличии подтверждающих документов любые расходы по найму жилого помещения в полном объеме (независимо от превышения установленных Минфином России норм) не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН.
    
    
    Ответ на вопрос N 2.
    
    В соответствии с п.1 ст.236 главы 24 НК объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам. Таким образом, ООО как работодатель, безусловно, является плательщиком ЕСН в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров) за выполнение каких-либо работ, оказание услуг.
    
    При этом организация не является налогоплательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации, в связи с чем стоимость подарков, сувениров, призов, выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий и победителям конкурсов, не выполняющим работы для организации, не включаются в объект налогообложения для исчисления ЕСН на основании положений ст.236 НК.
    
    
    Ответ на вопрос N 3.
    
    В соответствии с п.8 ст.243 НК обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Таким образом, организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета, не начисляющие самостоятельно выплат в пользу физических лиц, - начисляют и уплачивают ЕСН, представляют расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по месту своего нахождения.
    
    Следовательно, ООО, осуществляющее начисление выплат в пользу работников филиалов, не имеющих балансы и не имеющих или имеющих расчетные счета, должно с 2002 года перейти на централизованную уплату ЕСН по месту своего нахождения.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерские вести",
N 17, май 2002 года