О порядке исчисления и удержания налога на доходы физических лиц доверительным управляющим, открывшим торговый счет у брокера

 Вопрос:

    Организация - доверительный управляющий ценными бумагами открывает торговый счет у брокера, на который зачисляет указанные бумаги для реализации. Кто должен удерживать налог на доход физических лиц: брокер или доверительный управляющий?
    
    

 Ответ:

    
    Вероятно, исчислять и удерживать налог будет доверительный управляющий. Дело в том, что при заключении договора доверительного управления отношений представительства не возникает (пункт 1 статьи 182 НК РФ и пункт 3 статьи 1012 ГК РФ). Однако при этом обязательным требованием является то, что доверительный управляющий указывает контрагентам, что он действует в качестве такого управляющего (пункт 3 статьи 1012 ГК РФ). Законодательно прямо закреплено, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему (часть 2 пункта 1 статьи 1012 ГК РФ). Поскольку учредителем управления может выступать как физическое, так и юридическое лицо (статья 1014 ГК РФ), то при условии выступления доверительного управляющего в обороте от своего имени брокер не в состоянии определить, субъектом какого именно налога выступает учредитель управления (налога на доходы или налога на прибыль).
    

    По нашему мнению, в этом случае брокер обязан, руководствуясь подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ, сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога, в результате чего обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога возлагается на доверительного управляющего при выплате средств учредителю доверительного управления. Данный вывод тем более справедлив, что если доверительный управляющий действует от своего имени, то это означает, что права и обязанности по сделкам (в том числе право требовать получения оплаты реализованных ценных бумаг от брокера) возникают именно у него. Поскольку надлежащее исполнение прекращает обязательство (статья 408 ГК РФ), то с момента передачи доверительному управляющему денежных средств от реализации бумаг обязательство брокера будет прекращено (как минимум в части обязательства по конкретному пакету ценных бумаг). А именно с этого момента деньги становятся собственностью учредителя доверительного управления. Следовательно, выплат налогоплательщику (как того требует пункт 8 статьи 214-1 НК РФ для признания брокера налоговым агентом) брокер не осуществляет.
    
    Что касается порядка удержания налога, то он прописан подробно в пункте 7 статьи 214-1 НК РФ.

И.Н.Ильюшихин,
генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

18 мая 2002 года N Ю1906