Порядок налогообложения дохода по государственным и корпоративным облигациям

 Вопрос:

    Каков порядок налогообложения дохода по государственным и корпоративным облигациям?
    
    

 Ответ:

    Доходы в виде процентов по государственным и корпоративным ценным бумагам (облигациям) относятся к внереализационным доходам (пункт 6 части 2 статьи 250 НК РФ). Согласно статье 2 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" "облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусматривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству Российской Федерации". Таким образом, в качестве процентов по облигациям подлежат налогообложению те суммы, которые получены от эмитента (накопленный купонный доход) либо получение которых от эмитента достигается путем юридической фикции, исходя из заранее заявленной доходности к погашению за время нахождения бумаги на балансе налогоплательщика (дисконтные бумаги). Ряд исключений при признании полученных денежных сумм процентным доходом по облигациям (а точнее, разъясняющих норм) содержится в статьях 328 и 329 НК РФ. При этом согласно статьям 816 и 817 ГК РФ облигация является формой заемного обязательства.
    
    Что касается даты принятия указанных доходов для целей налогообложения, то согласно подпункту 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления датой получения доходов в виде процентов по долговым обязательствам признается дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров. Указанные условия содержатся в решении о выпуске облигаций соответствующей серии.
    
    Пункт 6 статьи 271 НК РФ вносит уточнение в порядок признания доходов по методу начисления. Согласно данному пункту "доход в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее". На наш взгляд, проценты по дисконтным облигациям как раз и признаются для целей налогообложения на дату реализации ценной бумаги.
    
    В случае применения метода получения (кассового метода) согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ "датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод)".
    

    Что касается ставок налога на прибыль, которые применимы к доходам по государственным и корпоративным облигациям, то следует отметить следующее. Согласно пункту 4 статьи 284 НК РФ "15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов". Таким образом, доход в виде накопленного купонного дохода, а также дохода по дисконтным облигациям, исчисленного исходя из заранее заявленной доходности за время нахождения облигаций на балансе владельца, облагается по ставке 15 %. Что касается доходов в виде процентов по корпоративным облигациям, а равно доходов от реализации ценных бумаг (облигаций), то они облагаются по ставке 24 % (пункт 1 статьи 284 НК РФ).

И.Н.Ильюшихин,
генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

18 мая 2002 года N Ю1908