Вопрос:

    
    Администрация района просит разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом следующих выплат:
    
    - материальной помощи жителям района (пенсионерам), предоставляемой на основании постановления администрации района за счет внебюджетного фонда согласно программе, утвержденной органами государственной власти области;
    
    - подарков и вознаграждений к юбилейным датам гражданам, как являющимся, так и не являющимся работниками администрации, выплачиваемых за счет тех же средств внебюджетного фонда.
    
       

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 6 ноября 2001 года  N 04-04-06/462

    
[О налогообложении материальной помощи, подарков, вознаграждений к юбилейным датам, предоставляемых пенсионерам за  счет средств внебюджетного фонда]

    
    
    На Ваш запрос по вопросу налогообложения материальной помощи, подарков, вознаграждений к юбилейным датам, предоставляемых пенсионерам за  счет средств внебюджетного фонда, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    1. В соответствии с п.8 ст.217 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) освобождены от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.
    
    Следовательно, если данная материальная помощь предоставляется гражданам за счет внебюджетного фонда на основании постановления главы администрации района согласно программе, утвержденной органами государственной власти области, то данная выплата не будет включаться в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.
    
    Кроме того, п.28 вышеназванной статьи Кодекса не подлежат налогообложению доходы, полученные физическими лицами в календарном году, если их размер не превысит 2000 руб. в виде:
    
    - материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в том числе уволенным в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности;
    
    - подарков от организации и индивидуальных предпринимателей;
    
    - призов в денежной и натуральной форме на конкурсах, проводимых на основании решений Правительства РФ, законодательных органов государственной власти.
    
    Таким образом, суммы вышеперечисленных выплат в пределах 2000 руб., предоставляемых гражданам за счет средств внебюджетного фонда, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.
    
    2. В соответствии с п.1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
    
    вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
    

    выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором.
    
    Таким образом, администрация района как работодатель, безусловно, является налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ.
    
    При этом Администрация района не является налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для администрации, в связи с чем суммы благотворительной помощи лицам, не выполняющим работы для администрации, не включаются в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на основании положений ст.236, так и на основании ст.235 Кодекса (в связи с отсутствием организации - работодателя).
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных и
некоммерческих организациях",
N 5, март 2002 года