Посреднические операции и сделки

 Вопрос:

    В каком случае прибыль от посреднических операций и сделок включается в "валовую прибыль, уменьшенную (увеличенную) для целей налогообложения"?

 Ответ:

    К посредническим операциям и сделкам Инструкция N 37 (п.2.9) относит деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения.
    
    Заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая (кроме комиссионной) деятельность посреднической не считается (Инструкция N 37, п.2.9).

    Прибыль от посреднических операций и сделок включается в "валовую прибыль, уменьшенную (увеличенную) для целей налогообложения", только, если соответствующая этой деятельности ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, не отличается от ставки зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации налога на прибыль по основному виду деятельности предприятия (Инструкция N 37, п.2.9).
    
    В противном случае при заполнении формы "Расчет налога от фактической прибыли за ..... 199..г.", данной в приложении N 8 к Инструкции N 37, прибыль от посреднических операций и сделок отражается в строке (пункте) 2г формы и вычитается из валовой прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль. В этом случае налог по прибыли от посреднических операций и сделок исчисляется отдельно.
    
    Разновидностью договора комиссии является договор консигнации, согласно которому иностранная фирма - экспортер товаров в Россию (консигнант) поставляет товар на склад российского посредника (консигнатора) и поручает ему от своего имени осуществить за вознаграждение дальнейшую реализацию поставленного по договору товара в течение определенного срока. При этом товары, поступившие от консигнанта консигнатору, являются собственностью консигнанта до их реализации покупателям. Консигнатор получает свое вознаграждение в виде процентов от продажной стоимости товаров, разницы или части разницы между назначенной консигнантом ценой и ценой, по которой консигнатор осуществил продажу товара.

    Разъяснение о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль при реализации на условиях консигнации ввозимых из-за границы товаров дано в письме от 30.08.93 Госналогслужбы России N ЮУ-6-06/302 и Минфина России N 04-03-08 "О порядке уплаты налогов при реализации на условиях консигнации ввозимых из-за границы товаров".

    Если в договоре консигнации отсутствуют условия получения консигнатором вознаграждения за предоставляемые посреднические услуги и не указаны размеры этого вознаграждения, либо если цена, по которой консигнатор осуществил продажу поставленного товара, меньше, чем цена, назначенная консигнантом, то в этих случаях для целей обложения налогом на прибыль выручкой от реализации товаров считается разница между стоимостью реализации и таможенной стоимостью ввозимых товаров. Эта выручка, за вычетом НДС и уменьшенная на сумму затрат на реализацию товаров, включаемых в себестоимость, облагается налогом на прибыль по ставке для посреднических операций и сделок.

    Заметим, что Гражданский кодекс РФ не относит условие о цене товара в договоре комиссии к числу существенных условий, при отсутствии которых договор не считается заключенным. Согласно статье 991 ГК РФ, если договором комиссии размер вознаграждения или порядок его уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, то вознаграждение уплачивается после исполнения договора в размере, определенном в соответствии с пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, то есть исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю1942