Облигации государственного внутреннего валютного займа нельзя рассматривать как продукцию
и облагать налогом на пользователей автомобильных дорог выручку от их реализации

 Вопрос:

    
    Подлежат ли обложению налогом на пользователей автомобильных дорог поступления от реализации ОГВВЗ?
    
 

Ответ:

    
    Относительно обложения операций с ценными бумагами налогом на пользователей автомобильных дорог необходимо отметить следующее.
    
    В соответствии со статьей 5 Закона РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Налог уплачивается отдельно по каждому виду деятельности.
    
    Особенности определения объекта налогообложения по данному налогу профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами регламентированы п.33.3 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 года N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Однако следует отметить, что действие пункта 33.3 названной Инструкции на предприятия (организации), не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, банками или страховыми компаниями, не распространяется.
    
    Вместе с тем с 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н, которым установлено, что для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из требований ПБУ, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
    
    Таким образом, только в том случае, если предприятие (организация), не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг, самостоятельно признает доходы от купли-продажи ценных бумаг доходами от обычных видов деятельности и отражает их в бухгалтерском учете на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", считаем возможным выручку, полученную от операций с ценными бумагами, за вычетом их покупной стоимости облагать налогом на пользователей автомобильных дорог, как у профессиональных участников рынка ценных бумаг.
    
    В соответствии с пунктом 33.3 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 года N 59 у профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов доходы в виде разницы между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и их учетной стоимостью, процентами по проданным облигациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны, подлежат налогообложению налогом на пользователей автомобильных дорог. Не включается в налогооблагаемую базу разница между суммой платежа по векселю, полученной от векселедателя, и ценой его приобретения, если этот вексель был приобретен у векселедателя и не передавался по индоссаменту. Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные эмитентом в условиях выпуска государственных ценных бумаг РФ, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государственным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохода в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения.
    

    Согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.
    
    Ценные бумаги, являющиеся имуществом в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса РФ, рассматриваются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса РФ как товар. В этой связи ценные бумаги нельзя рассматривать как продукцию и облагать налогом на пользователей автомобильных дорог выручку от их реализации - как облагается выручка от реализации продукции (работ, услуг).
    
    Как для товара, реализуемого в рамках торговой деятельности, так и для ценных бумаг, действует общий порядок: налог уплачивается от разницы между продажной и покупной стоимостью товаров (ценных бумаг), при этом налог рассчитывается не по каждой отдельной сделке, а в целом по виду деятельности за налоговый период.
    

А.Е.Смирнов,
главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

17 июня 2002 года N Ю2017