О порядке обложения налогом на прибыль доходов в виде штрафов, пеней
и иных санкций за нарушение договорных обязательств

 Вопрос:

    
    Разъясните, пожалуйста, порядок налогообложения санкций налогом на прибыль после введения в действие Федерального закона от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
    
    

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами организации признаются доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Аналогично указанные суммы могут быть отнесены на состав внереализационных расходов в соответствии с пунктом 14 статьи 265 Налогового кодекса РФ у их плательщика. По нашему мнению, на доходы и расходы могут быть отнесены:
    
    1. Суммы, взыскиваемые на основании статьи 330 Гражданского кодекса РФ, - суммы неустоек. Неустойкой (штрафом, пенями) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
    
    2. Суммы, взыскиваемые на основании статьи 395 Гражданского кодекса РФ, - суммы процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами. Согласно указанной норме за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо в месте его нахождения, учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
    
    3. Суммы, взыскиваемые на основании статьи 393 Гражданского кодекса РФ, - суммы, выплачиваемые в счет погашения убытков. В соответствии со статьей 393 Гражданского кодекса РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. При этом при определении понятия убытков следует руководствоваться статьей 15 Гражданского кодекса РФ, в соответствии с которой под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
    
    На расходы организации не могут быть отнесены суммы, уплачиваемые в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
    

    Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения внесены значительные изменения. В связи с этим нельзя не отметить ряда положительных моментов. Отныне по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой признания доходов считается дата признания должником либо дата вступления в законную силу соответствующего решения суда. Таким образом, вновь после введения в действие главы 25 Налогового кодекса РФ появляется возможность широкого использования в договорах санкций за нарушение обязательств. То же касается и расходов налогоплательщика в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) - см. подпункт 8 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Нельзя не подчеркнуть в то же время известной непоследовательности в регулировании законодателем данного вопроса. Дело в том, что в соответствии со статьей 317 Налогового кодекса РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
    
    Тем не менее, на наш взгляд, определение момента признания доходов и расходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба следует осуществлять именно по моменту признания должником долга или по моменту вступления в законную силу решения суда. Положения статьи 317 Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, касаются только определения размера таких доходов, но никак не момента их признания для целей налогообложения.
         
    

А.Е.Смирнов,
главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

21 июнь 2002 года N Ю2051