Налогообложение ЕСН сумм страховых платежей (взносов)
по страхованию работников

 Вопрос:                    

    Нашей организацией заключены договоры добровольного долгосрочного страхования жизни сотрудников. Должны ли мы уплачивать ЕСН по данным договорам?
    
    

 Ответ:
                                       

      Необходимо отметить, что в соответствии с приказом Росстрахнадзора РФ от 19.05.94 N 02-02/08 (Приложением 2) страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:
    
    - дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста;
    
    - смерти застрахованного;
    
    а также по выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования (окончание действия договора страхования, достижение застрахованным определенного возраста, смерть кормильца, постоянная утрата трудоспособности, текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования и др.).
    
    В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в т. ч. оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п.1 ст.238 НК РФ).
    
    Согласно подп.7 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН: суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
    
    Таким образом, организация не должна уплачивать ЕСН только с тех сумм платежей (взносов), которые перечисляются по договорам страхования жизни сотрудников на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.  
    
    Однако необходимо учитывать, что в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
         

    Специалисты
ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

3 июля 2002 года N А1484