Возможно ли относить сумму налога на добавленную стоимость по материалам,
которые находятся в незавершенном производстве и на складе, в дебете 68,
а не в дебете 20 кредит 19

 Вопрос:

   
    Предприятие, согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не облагается НДС при проведении работ по ремонту судов. Имеются другие виды работ, которые облагаются НДС. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ, в затраты включается часть НДС по льготируемому виду деятельности, а другая часть НДС возмещается. Предприятие должно включать в затраты в определенном проценте как только полученные материалы:
    
    1. Дебет 10 Кредит 60     
    - 100 руб.;
   
    Дебет 19 Кредит 60    
    - 20 руб.
    
    2. Дебет 20 Кредит 19     
    - 15 руб.;
    
    Дебет 68 Кредит 19     
    - 5 руб.
    
    Возможно ли относить сумму НДС по материалам, которые находятся в незавершенном производстве и на складе, в дебете 68, а не в дебете 20 кредит 19? Приведите, пожалуйста, конкретный пример.

г. Москва

 Ответ:

    Ответ на заданный вопрос будет зависеть от ситуации, складывающейся в момент приобретения материалов. Если организация может точно определить, какая их часть будет израсходована на ту или иную продукцию, их учет производится в обычном порядке. Если же это невозможно определить сразу, то необходимо будет произвести дополнительные расчеты и проводки.
    
   Пример 1. Покупая материалы, организация заранее знает, какая их часть будет использоваться для производства продукции, реализация которой не подлежит налогообложению НДС (далее - льготируемая продукция), и продукции, подлежащей налогообложению НДС (далее - обычная продукция). Приобретены материалы на сумму 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Половина их будет использована при производстве льготируемой продукции, вторая же часть - для производства обычной продукции.
    
    НДС по материалам, используемым для производства льготируемой продукции, учитывается в стоимости материалов (п.6 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”). Отметим, что налогоплательщик должен вести раздельный учет производства льготируемой и обычной продукции. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:
    
    Дебет 10 Кредит 60
    
    - 60000 руб. - оприходованы материалы вместе с НДС для производства льготируемой продукции;
    
    Дебет 10 Кредит 60
    
    - 50000 руб. - оприходованы материалы для производства обычной продукции;
    
    Дебет 19 Кредит 60
    
    - 10000 руб. - отражен НДС по материалам для производства обычной продукции;
    
    Дебет 60 Кредит 51
    
    - 120000 руб. - перечислены денежные средства за материалы поставщику;
    
    Дебет 20-1 Кредит 10
    
    - 50000 руб. - списаны материалы в производство обычной продукции;
    
    Дебет 20-2 Кредит 10
    
    - 60000 руб. - списаны материалы вместе с НДС в производство льготируемой продукции;
    
    Дебет 68 Кредит 19
    
    - 10000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам, используемым для выпуска обычной продукции.
    
    Пример 2. Организация, приобретая материалы, заранее не знает, для выпуска какой продукции они будут использованы. Приобретено материалов на сумму 360000 руб., в том числе НДС - 60000 руб. Отпущены в производство материалы на 100000 руб. Из них половина приходится на реализованную в отчетном периоде продукцию. Выручка по льготируемой продукции составила 40% от общего объема реализации.
    

    По общему правилу НДС, включаемый в стоимость материала и уплачиваемый поставщику, учитывается на счете 19 “НДС по приобретенным ценностям”.
    
    В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
    
    Дебет 10 Кредит 60
    
    - 300000 руб. - оприходованы материалы;
    
    Дебет 19 Кредит 60
    
    - 60000 руб. - выделен НДС по оприходованным материалам;
    
    Дебет 60 Кредит 51
    
    - 360000 руб. - перечислены денежные средства поставщику материалов;
    
    Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
    
    - 60000 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
    
    Дебет 20-1, 20-2 Кредит 10
    
    - 100000 руб. - частично списаны в производство материалы.
    
    В случае частичного использования приобретенных материалов в производстве и реализации льготированной и обычной продукции (что происходит в нашем случае) НДС, уплаченный поставщику материалов, частично включается в затраты, а частично подлежит налоговому вычету. Пропорция между ними определяется исходя из стоимости реализации обычной (льготируемой) продукции в общем объеме ее выручки за отчетный налоговый период (п.4 ст.170 НК РФ).
    
    За отчетный период стоимость материалов в себестоимости, приходящейся на реализованную продукцию, составляет 50000 руб. (100000 руб. х 50%). Величина НДС, приходящаяся на материалы, учтенные в себестоимости льготируемой продукции, составит 4000 руб. (50000 руб. х 20% х 40%).
    
    НДС, принятый к вычету по материалам, списанным на затраты льготируемой продукции, подлежит восстановлению (п.3 ст.170 НК РФ). А это приводит к необходимости уплаты налога в бюджет. Полученная величина включается в себестоимость льготируемой продукции:
    

    Дебет 68 субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19

    - 4000 руб. - сторнирован НДС, принятый к вычету по материалам, использованным при производстве льготируемой продукции, списанным в себестоимость продукции;
    
    Дебет 20-2 Кредит 19
    
    - 4000 руб. - включен в себестоимость льготируемой продукции восстановленный НДС по использованным материалам.
    
    В последующих налоговых периодах по материалам, используемым при производстве льготируемой продукции, необходимо производить аналогичные записи.
    
    Однако если в налоговом периоде доля материалов при производстве льготируемой продукции не превышает 5% от общей стоимости материалов, используемых при производстве всей продукции, то НДС, уплаченный их поставщику, полностью принимается к вычету (п.4 ст.170 НК РФ).
    
      

Т.В.Хохлова, генеральный директор
    ООО "Помощь аудитора",
    тел. (095) 924-3551
"Практический бухгалтерский учет", N 1, 2001 год

3 января 2002 года N Э1261