Вопрос:

    
    Статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в виде выплаты работникам процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки начиная со следующего дня после установления срока выплаты по день фактического расчета включительно.
    
    Правильно ли мы считаем, что проценты, выплачиваемые работникам за задержку выплаты заработной платы, по сути являются штрафными санкциями за нарушение организацией договорных обязательств (в данном случае - обязательства перед работниками своевременно выплачивать заработную плату). Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные проценты можно включить в состав внереализационных расходов на основании пп.14 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ (как расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств).
    
    Просьба разъяснить, относятся ли выплачиваемые работникам суммы процентов за задержку выплаты заработной платы к установленным законодательством компенсационными выплатам, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 6 марта 2002 года N 04-04-06/48


[Денежная компенсация, полученная работником за задержку выплаты заработной платы, при определении налога на прибыль включается в расходы налогоплательщика на оплату труда]

    Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    С 1 февраля 2002 года введен в действие Трудовой кодекс Российской Федерации, ст.236 которого установлена обязанность работодателя при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым договором.
    
    Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
    
    Таким образом, денежная компенсация, полученная работником за задержку выплаты заработной платы, при определении налога на прибыль включается в расходы налогоплательщика на оплату труда.
    
    Выплаченные физическим лицам в соответствии со ст.236 Трудового кодекса Российской Федерации проценты, по нашему мнению, на основании п.1 ст.217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как иные наряду с государственными пособиями выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством.
    
    Что же касается единого социального налога (ЕСН), то в соответствии с п.1 ст.236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) на основании п.3 ст.236 Кодекса не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
    
    Учитывая, что проценты, выплачиваемые за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, подлежат включению у организации в состав затрат на оплату труда при определении налога на прибыль, они, следовательно, подлежат обложению ЕСН на общих основаниях.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет
на автотранспортных предприятиях",
N 5, 2002 год